Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно обязанности по исчислению НДС при возврате предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не возникает независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).
При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей и в случае его перечисления лизингополучатель в праве принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При получении от лизингодателя счета-фактуры на лизинговый платеж за период пользования объектом, ранее принятый к вычету НДС по авансу подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Для ситуации, когда лизингополучатель применял налоговый вычет по НДС с уплаченного лизингодателю аванса, важно учесть, одним из обязательных условий восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты при расторжении договора является возврат соответствующих сумм авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, основание для восстановления ранее принятых к вычету с аванса сумм НДС возникает у лизингополучателя только тогда, когда лизингодатель возвращает ему ранее перечисленный аванс.
В рассматриваемой ситуации происходит не возврат денежных сумм, а зачет аванса. Аванс, уплаченный в счет лизинговых платежей перестает быть таковым, а становится возмещением убытков, т.е. аванс перестает быть предоплатой в счет облагаемой НДС операции.
Зачет взаимных требований можно отнести к возврату аванса в целях применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).
В п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О отмечено,что восстановлению подлежат те суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер (см. Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).
Таким образом, если лизингополучатель ранее воспользовался правом на вычет НДС по авансу, уплаченному лизингодателю, то на момент зачета взаимных требований ему предстоит в соответствующей части (остаток аванса) восстановить НДС.
консультацию
эксперта
