Порядок определения места реализации работ/услуг в целях применения НДС установлен ст.148 НК РФ.
В пп.4 п.1 ст.148 НК РФ дано определение инжиниринговых услуг в целях определения места реализации для исчисления НДС:
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ/услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Место реализации инжиниринговых услуг, в том числе и проектных услуг, определяется по покупателю этих услуг. В рассматриваемом случае для российской организации, заключившей договор с иностранной организацией, расположенной за пределами РФ стоимость работ НДС не облагается, т.к. РФ не признается местом реализации в целях НДС в силу того, что покупателем услуг является иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность на территории иностранного государства.
Что касается применения НДС в отношении услуг по проектированию, оказываемых в рамках договора, заключенного между российскими организациями, то покупателем в данном случае будет являться российская организация, привлекающая соисполнителя услуг. Поэтому на основании пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, и такие услуги облагаются НДС. Данную точку зрения подтверждает письмо Минфина РФ от 26.03.2012 N 03-07-08/85.
При этом российская организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей российским соисполнителем, так как с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику после 1 июля 2019 года при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретенных для осуществления операций по реализации работ (услуг) местом реализации которых, в соответствии со ст.148 НК РФ, не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст.149 НК РФ, то есть освобожденных от НДС (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.09. 2019 . N 03-07-08/67703).
консультацию
эксперта
