Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлен в ст. 149 НК РФ. Согласно данному перечню, не подлежит налогообложению реализация на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на использование таких программ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Предполагаем, что рассматриваемая система видеонаблюдения представляет собой программно-аппаратный комплекс (ПАК). Под ПАК как правило понимается набор технических и программных средств, работающих совместно для выполнения одной или нескольких сходных задач. ПАК может состоять из двух основных частей:
- аппаратная часть (АЧ) — устройство сбора и обработки информации (компьютер, сервер и т.д.);
- программная часть (ПО) — специализированное программное обеспечение, обрабатывающее и интерпретирующее данные, собранные аппаратной частью (в том числе встроенное программное обеспечение, операционная система).
Стоимость лицензий и оборудования выделены в договоре и товарной накладной отдельными строками.
Вывод: если рассматриваемые позиции (лицензия и ПО) представляют собой права пользования программным обеспечением, которое является частью ПАК, и такое программное обеспечение включено в реестр отечественного программного обеспечения, то, по нашему мнению, реализация такого программного обеспечения не подлежит налогообложению НДС (см. также Письмо ФНС России от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!
