Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлен в ст. 149 НК РФ. Согласно данному перечню, не подлежит налогообложению реализация на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на использование таких программ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть «Интернет», исключениями являются передаваемые права, через которые существует возможность распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении или реализации товаров работ, услуг, имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях и заключать сделки (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Следовательно, условием освобождения от обложения НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ является заключение лицензионного договора (соглашения) на ПО. Такая позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ в Письмах от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101, от 30.01.2018 N СД-4-3/1642.
Предполагаем, что рассматриваемая система видеонаблюдения представляет собой программно-аппаратный комплекс (ПАК). Под ПАК как правило понимается набор технических и программных средств, работающих совместно для выполнения одной или нескольких сходных задач. ПАК может состоять из двух основных частей:
- аппаратная часть (АЧ) — устройство сбора и обработки информации (компьютер, сервер и т.д.);
- программная часть (ПО) — специализированное программное обеспечение, обрабатывающее и интерпретирующее данные, собранные аппаратной частью (в том числе встроенное программное обеспечение, операционная система).
Стоимость лицензий и оборудования выделены в договоре и товарной накладной отдельными строками.
Вывод: если рассматриваемые позиции (лицензия и ПО) представляют собой права пользования программным обеспечением, которое является частью ПАК, и такое программное обеспечение включено в реестр отечественного программного обеспечения, то, по нашему мнению, реализация такого программного обеспечения не подлежит налогообложению НДС, в случае если его стоимость указана отдельно в цене ПАК. (см. также Письмо ФНС России от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@, Письмо Минфина России № 03-07-07/103281 от 30.10.2023).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
