Штраф НДС не облагается
Суммы неустойки (штрафов, пеней), как ответственности за неисполнение обязательств (ст.330, п. 1 ст. 329 ГК РФ) не являются объектом обложения НДС поскольку нет реализации товаров (работ, услуг) (
Эта позиция подтверждена ВС РФ и ВАС РФ (
К сведению! Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (
Но не все так просто...
Внимание к условиям договора!
В НК РФ есть
- в виде финансовой помощи,
- на пополнение фондов специального назначения,
- в счет увеличения доходов
- либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Как уже говорилось, штрафы, пени, неустойки не нужно облагать НДС поскольку к суммам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), они не относятся. Но Минфин разъясняет, что квалификация неустойки (штрафа, пени) в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (
Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании
Поэтому на практике не исключены споры с налоговыми органами, если квалификация выплат в качестве штрафных санкций неочевидна или (и) налогоплательщик пытается за счет «громадных» штрафов оптимизировать НДС.
Если неустойку, штраф, пени получает покупатель или заказчик — вопросов с НДС у налоговых органов, как правило, не возникает, поскольку такие суммы у покупателя не могут относиться к суммам, связанным с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Ведь покупатель ничего не «продает» продавцу — нет реализации товаров (работ, услуг), значит нет и сумм, связанных с реализацией. Конечно, если речь не идет о смешанных договорах, в соответствии с которым покупатель тоже имеет обязательства по оказанию услуг (выполнению работ, поставке товаров).
Но штрафные санкции, получаемыми поставщиками и подрядчиками всегда в зоне внимания проверяющих. Если окажется, что полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров (контрактов) в виде неустойки (штрафа, пени), по существу, НЕ являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.10.2023 г. N 03-07-11/94106).
Как различить штраф от «сумм, связанных с оплатой реализации»? Рассмотрим от чего может зависеть квалификация выплат и какие налоговые риски могут возникнуть у налогоплательщиков на примере оплаты «за простой транспорта» и «недополученной выручки».
1) Проверяем, является плата «за простой транспорта» или компенсация «недополученной выручки» мерой, призванной обеспечить исполнение обязательств покупателя (заказчика, арендатора)? Взимаются ли они в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства? Как такие выплаты именуются в договоре?
Пример 1: договором предусмотрено, что разгрузка вагонов должна быть произведена в течение 72 часов после прибытия вагона на станцию назначения. В случае несвоевременной разгрузки, заказчик обязан выплатить исполнителю штраф из расчета 100 руб. за каждый полный или неполный час простоя вагона сверх сроков разгрузки.
Пример 2: договором может быть предусмотрен штраф за сверхлимитное использование арендованных вагонов (если договоры передавались в аренду на время) в твердой сумме, 5000 руб. за каждые сутки простоя вагона.
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор
При возникновении конфликтных ситуаций с налоговыми органами суды учитывают, как именно квалифицированы платежи сторонами договора. Так, решая спор о квалификации штрафа за сверхлимитное использование арендованных вагонов, суды обратили внимание на дополнительное соглашение к договору. В нем было конкретизировано, что сумма, уплачиваемая за сверхлимитное использование арендованных вагонов, является штрафом, который заказчик обязан уплатить исполнителю. Штраф установлен условиями договора в твердом размере, исходя из количества времени простоя вагонов сверх установленных договором лимитов (См.
Так если в соответствии с условиями договора аренды за досрочное расторжение договора по инициативе арендатора предусмотрен штраф в размере арендной платы за несколько месяцев, рассчитанной в соответствии с действующими условиями договора, то такой штраф НЕ облагается НДС (
Вроде бы одинаковые выплаты в обоих договорах, но налоговые последствия разные. Хотя во втором случае, когда компенсация недополученной выручки не названа в договоре штрафом, позиция Минфина РФ, по нашему мнению, не бесспорна. Но от «правильности» формулировок в договоре зависит величина рисков возникновения споров с налоговыми органами.
2) Анализируем, в каком разделе договора предусмотрена выплата, тем более, если в договоре она прямо не названа как штраф (неустойка, пени).
Например, в ситуации, когда налоговый орган «снял» у заказчика с вычетов НДС, предъявленный ему исполнителем в составе общей стоимости услуг по штрафным санкциям, суды учли, в т.ч. положения договора, предусматривающие, что штраф исполнителю в размере двадцатикратной стоимости одного часа эксплуатации железнодорожного пути исполнителя за каждый вагоно-час простоя были оговорены в разделе договора «Ответственность сторон» (
Если же, например, плата за простой предусмотрена в разделе договора «Стоимость услуг» и такая выплата не поименована как «штраф (неустойка, пени)», то в зависимости от условий договора ее следует квалифицировать как суммы, связанные с оплатой реализации, облагаемые НДС или как составляющую часть стоимости самих услуг.
3) Оцениваем «реальность» штрафных санкций
Отметим, что в случае, когда налогоплательщик осуществляет убыточные сделки, например, арендовал вагоны дороже, чем сдавал их в субаренду и вся «прибыль» от субаренды формируется за счет штрафных санкций, необлагаемых НДС, а также в случае, если размер штрафных санкций, необлагаемых НДС значительно превышает стоимость самих товаров (работ, услуг), да еще при условии, что нарушения (взимание санкций) носят систематический характер, риски переквалификации штрафов в налогооблагаемые выплаты и доначисление НДС довольно велик. Хотя многим налогоплательщикам удалось оспорить такие претензии, в т.ч. из-за правильных формулировок договора (См.
все победит
Непростой «простой транспорта» …
Если продавец (и уж тем более покупатель) получает штраф или пени за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг) или неустойку за расторжение договора, то как правило, вопросов к необложению НДС не возникает.
Но, когда речь идет об оплате простоя транспорта, многие компании не хотят рисковать и отстаивать квалификацию сумм, обеспечивающих исполнение обязательств в качестве штрафов и неустоек, необлагаемых НДС. Они полагают, что проще включить полученные суммы в налогооблагаемую базу. Но и здесь в целях минимизации налоговых рисков продавца и покупателя следует подойти к составлению договоров правильно.
В чем особенность сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.2 ст.162 НК РФ?
А.) В налоговую базу включаются только фактически полученная оплата (например, денежные средства, поступившие на счет).
Б.) Ставки налога:
- 20/120, если суммы связаны с оплатой реализации, облагаемой по ставке 20%,
- 10/110, если суммы связаны с оплатой реализации, облагаемой по ставке 10%,
- 0%, если платежи, связаны с реализацией, облагаемой по ставке 0%, например, с международными перевозками или экспортом (смотрите, например, письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/67, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).
- 5/105 или 7/107 с 2025 года у «упрощенцев», выбравших специальные ставки НДС 5%, 7% (п.4 ст.164 НК РФ и п.8 ст.164 НК РФ с 01.01.2025 г.).
В.) Получатель таких средств выписывает счет-фактуру в одном экземпляре «для себя» и покупателю (заказчику) его не передает (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Г.) Даже если продавец передаст второй экземпляр счета-фактуры покупателю, к вычету НДС по такому счету-фактуре покупатель принять не вправе (
Отсутствие права на вычет НДС по счету-фактуре, выставленному в соответствии со
При этом, по нашему мнению, в этом случае, исполнитель должен оформить первичный документ (претензию, двусторонний акт, и т.п.) на сумму оплаты простоя без налога на добавленную стоимость.
Пример 3: сумма за сверхнормативный простой составила 100 руб. Исполнитель (арендодатель) при получении этой суммы исчислит НДС со 100 руб. по ставке 20/120, а заказчик (арендатор) сможет учесть в расходах все 100 руб. поскольку в акте или ином документе стороны должны оговорить признаваемый размер сверхнормативного простоя без НДС (ведь НДС заказчику (арендатору) по оплачиваемым суммам не предъявляется).
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор
Но необходимо верно указать в договоре, как формируется общая стоимость услуг, т.е. что сверхнормативный простой — это составляющая общей стоимости услуг и указать порядок формирования стоимости услуг в разделе «Стоимость услуг» или ином аналогичном разделе договора, и оформлять счета-фактуры и первичные документы на общую стоимость оказанных услуг.
Пример 4: компания предоставляет в аренду строительную технику с экипажем. Стоимость услуг аренды техники в соответствии с договором формируется следующим образом: прибытие техники на объект — 50 000 руб., в т.ч. НДС, стоимость работ — 15000 руб. за час работы, в т.ч. НДС, простой техники на объекте не более 3 часов—10 000 руб. за час, в т.ч. НДС, начиная с 4-го часа (сверхнормативный простой) — 11 000 руб. за час, в т.ч. НДС.
В этом случае, поскольку стоимость аренды техники формируется с учетом времени ее простоя, по мнению автора, заказчик приобретает именно услуги аренды, стоимость которых формируется с учетом всех факторов, предусмотренных договором, и сможет принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного на полную стоимость услуг аренды.
Аналогично с договорами перевозки, если, например, в договоре четко указано, что стоимость услуг состоит из нескольких составляющих, в т.ч. из стоимости времени простоя и сверхнормативного простоя транспорта (например, если указано, что стоимость услуг увеличивается на стоимость времени простоя).
Но, кончено, нельзя гарантировать на 100% отсутствие претензий налоговых органов, т.к. еще раз подчеркнем, что вопрос квалификации платы за простой довольно спорный и решается судами в зависимости от конкретных условий договоров.
***
Как видим, во многих случаях налоговые последствия сделок зависят от конкретных условий договора. Поэтому при проведении
ПРОСТО АУДИТ!