Действительно, количество рабочих дней в производственном календаре марта и апреля 2020 года нормативными документами не сокращались. В результате у компании возникла переплата при увольнении.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев (ст.137 ТК РФ, п. 3 ст. 1109 ГК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 N 59-В11-17):
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Переплата за счет уменьшения нормы рабочего времени не относится к перечисленным выше случаям. Связи с этим нельзя делать перерасчет и отражать эти суммы как долг бывших работников перед работодателем. Это будет считаться нарушением трудового законодательства. Более того, этот долг будет сложно взыскать с бывших работников, так как с работниками произведен полный расчет.
Суммы потерь, понесенных организацией в связи с невозможностью удержать из заработной платы работника (прощением долга) излишне выплаченные суммы, не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148, от 17.04.2006 N 21-07/30342@).
Нельзя учесть в расходах, задолженность, которую организация отказалась удерживать (взыскивать) добровольно (в том числе путем прощения долга) (Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125).
Разницу (излишне начисленную заработную плату) целесообразно отнести за счет прибыли, то есть оформить в виде премии.
Ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с сумм не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 19.02.2018 N 03-03-06/1/10135, от 18.05.2018 N 03-03-06/1/33512).
Таким образом, начисленные страховые взносы на разницу, которая не будет учтена в расходах, правомерно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.
консультацию
эксперта
