Новый порядок камеральных проверок и другие изменения по НДС во 2-й половине 2018 года

Уже с 3 сентября 2018 года вступят в силу изменения в п.2 ст.88 НК РФ и срок камеральной проверки деклараций по НДС будет сокращен с 3-х до 2-х месяцев. Правда в случае, если до окончания проверки налоговый орган обнаружит признаки нарушений налогового законодательства, срок камеральной проверки может быть продлен до 3-х месяцев. Причем продление проверки производится не просто так, а на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Поэтому если не говорить об уточненных и «опоздавших» декларациях по НДС, первый раз все налогоплательщики НДС смогут порадоваться нововведениям, начиная с представления деклараций по НДС за 3-ий квартал 2018 года.

Напомним, что в настоящее время заявительный («ускоренный») порядок возмещения НДС, предусмотренный ст.176.1 НК РФ, могут применить (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• «крупнейшие» налогоплательщики, (т.е. уплатившие за последние три предыдущих года в бюджет налоги (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль, кроме в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ) на сумму не менее 7 млрд руб. и созданные не менее трех лет назад
• налогоплательщики, представившие банковскую гарантию, соответствующую требованиям НК РФ (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ)
• налогоплательщики, за которых поручились «крупнейшие» налогоплательщики, соответствующие требованиям НК РФ (пп. 5 п. 2 и п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ). При этом, в частности, сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства не должна превышать 20 процентов стоимости его чистых активов.
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании (пп. 3, 4 п. 2, п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Уже совсем скоро больше налогоплательщиков смогут получить возмещение НДС в заявительном порядке. Изменения в ст.176.1 НК РФ вступают в силу с 1 октября 2018 года, но применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершенных начиная с 1 октября 2018 года (п.2 и п.8 ст.4 Закона № 302-ФЗ).

Начиная с возмещения НДС по декларации за 4-й квартал 2018 г.:

• требования к «крупнейшим» налогоплательщикам будут снижены, т.е. размер налогов, который налогоплательщики, претендующие на заявительный порядок возмещения НДС или их «богатые» поручители должны уплатить в бюджет за предыдущие 3 года будет уже не 7 млрд. руб., а 2 млрд. руб.;
• упростили требования к объему обязательств поручителя, т.е. он сможет выдать поручительства на более крупные суммы, чем ранее, поскольку максимальная сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства будет увеличена с 20 до 50 % стоимости чистых активов поручителя.

Правда, введено дополнительное ограничение для поручителя. Возмещение НДС в заявительном порядке будет возможно, если на дату представления заявления о заключении договора поручительства у поручителя не будет недоимки не только по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, но и по страховым взносам (пп.6 п.2.1 ст.176.1 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Прежде, чем рассказать о сути нововведений напомним, что в настоящее время у налогоплательщиков, получающих денежные средства в счет предстоящей уступки прав требований, возникают споры с налоговыми органами по вопросу исчисления НДС в такой ситуации.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ: при получении предоплаты в счет уступки будущих прав требований, возникающих у первоначального кредитора из договоров реализации товаров (работ, услуг) НДС следует начислить с полной суммы полученной оплаты (Письма Минфина России от 07.12. 2016 г. N 03-07-11/7270, от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).

На дату передачи прав требования у налогоплательщика опять возникнет налоговая база по НДС, определяемая как сумма превышения суммы дохода от уступки права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ), т.е. с «межценовой разницы» (п. 1 ст. 155 НК РФ). Но суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты к вычету принять нельзя. НДС, исчисленный с предоплаты, подлежит зачету или возврату в соответствии со ст.78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). При этом как проводить такой зачет и уточнять налоговые обязательства по НДС Минфин РФ не разъясняет.

С 1 октября 2018 года вступают в силу изменения в п.1 ст.154 НК РФ. Устанавливаются особенности определения налоговой базы при получении предоплаты в счет предстоящей уступки имущественных прав, указанных в п.1-4 ст.155 НК РФ. Иными словами, речь идет о случаях, когда налоговая база по НДС определяется как разница между доходом от уступки и расходом на их приобретение (размером уступаемого требования), т.е. с «межценовой разницы».

При получении предоплаты в счет предстоящей уступки имущественных прав, возникших из договоров реализации товаров (работ, услуг), первоначальный кредитор должен рассчитать налоговую базу как разницу между суммой оплаты и суммой уступаемого денежного требования, в том числе будущего требования, определяемой исходя из доли оплаты.

Кроме того, с 1 октября в п.6 ст.172 НК РФ официально закреплено право на вычет НДС, исчисленного при получении предоплаты в счет уступки имущественных прав, указанных в абз.2 п.1 и п.2-4 ст.155 НК РФ.

Пример: если первоначальный кредитор собирается уступить право требования на сумму 80000 руб. за 100000 руб. и получил 50% предоплату (50000 руб.) в счет предстоящей уступки, налоговая база составит 50% от будущей прибыли, т.е. 10000 руб. в т.ч. НДС 1525.42 руб. ((100000-80000)*50000/100000*18/118). При передаче прав налогоплательщик исчислит НДС с «межценовой разницы», т.е. налоговая база составит 20000 руб. (НДС по ст. 18% (п.3 ст.164 НК РФ) — 3600,00 руб.) и примет к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты (1525.42 руб).

Если же право требования уступается с убытком, например, за 70000 руб., то в нашем примере налоговая база при получении предоплаты будет равна нулю.

Единственное, что настораживает в данных поправках: зачем законодатели определили порядок исчисления налоговой базы при получении предоплаты не только у первоначального кредитора (это абз.2 п.1 ст.155 НК РФ), но и в остальных случаях, не внеся изменений в ст.167 НК РФ? Мы имеем в виду ситуации, когда при уступке имущественных прав НДС рассчитывается с «межценовой разницы» (в случаях, установленных пунктами 2-4 ст.155 НК РФ).

Из п.1 и п.8 ст.167 НК РФ следует, что при получении предоплаты в счет уступки имущественных прав налоговая база возникает только при передаче прав, указанных в абз. 2 п.1 ст.155 НК РФ, т.е. при передаче прав по договорам «на реализацию» первоначальным кредитором. В случаях, установленных пунктами 2-4 ст.155 НК РФ налоговая база возникает только на дату уступки прав и (или) погашения обязательств должником. Это значит при получении предоплаты обязанности по исчислению НДС нет.

С 1 октября 2018 г. российские перевозчики на железнодорожном транспорте будут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС в некоторых случаях. Эти обязанности появятся при оказании на территории РФ услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, в рамках посреднических договоров (поручения, комиссии, агентских). Исключения составят случаи оказания услуг в рамках международной перевозки и перевозки экспортируемых товаров, если пункт отправления и назначения будет располагаться на территории РФ (пп. 2¹ и 2⁷ п. 1 ст. 164 и новый п.5.1 ст.161 НК РФ введен Законом № 302-ФЗ).

Такие налоговые агенты будут исчислять НДС так, как если бы они продавали свои собственные услуги, как продавцы этих услуг (п. 15 ст. 167 НК РФ). Налоговая база будет определяется налоговым агентом как стоимость указанных услуг без включения в нее суммы налога (п.5.1 ст.161 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Российские перевозчики — налоговые агенты будут обязаны выставлять счета-фактуры от своего имени (п.1 ст.168 и п.3 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ). Они смогут принимать к вычету НДС:

• исчисленный с предоплаты, полученной в счет оказания услуг принципала (комитента, доверителя) — на дату оказания этих услуг или возврата предоплаты в случае изменения или расторжения договора (п.5 и п.8 ст.171 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ)
• по корректировочным счетам-фактурам при уменьшении стоимости таких услуг (п.13 ст.171 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

НДС, исчисленный в качестве налогового агента, российские перевозчики к вычету принять не смогут (п.3 ст.171 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Мы рассмотрели самые важные поправки, касающиеся НДС, вступающие в силу во втором полугодии 2018 года. Официальных комментариев об особенностях их применения пока нет. Но эксперты компании «Правовест Аудит» готовы помочь в решении многих вопросов. Обращайтесь!