Особенности отражения дивидендов в налоговой отчетности в 2024 году

Если получателем дивидендов является физическое лицо (налоговый резидент РФ)

Расчет НДФЛ с доходов, полученных физ. лицом, производится по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ:

• 13% — для дохода менее 5 млн рублей или равному 5 млн рублей за календарный год;
• 15% — для дохода более 5 млн рублей за календарный год.

То есть при превышении налоговой базы в виде дивидендов (доходов от долевого участия) суммы в размере 5 млн рублей, НДФЛ исчисляется по формуле: 650 000 рублей + 15% с суммы превышения.

При расчете налога с дивидендов нужно руководствоваться специальными правилами, установленными п. 3 ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 225 НК РФ).

В 2024 году налоговая база по дивидендам (доходам от долевого участия) определяется отдельно от других видов доходов, т.к. согласно п. 3 ст. 214 НК РФ налоговый агент при расчете налога с доходов от долевого участия в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13% (15%) не включает базы, указанные в пп. 2 — 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, на основании этого положения для определения налога при выплате дивидендов налоговому агенту не надо суммировать дивиденды и другие доходы. Этот подход подтвердил Минфин России (Письмо Минфина России от 22.05.2024 N 03-04-07/47084, направлено Письмом ФНС России от 24.05.2024 N БС-4-11/5871@).

Отметим, что в 2024 год есть неопределенность, как налоговому агенту посчитать налоговую базу по «иным доходам», в т.ч. по заработной плате, если он выплачивает физлицу не только зарплату, но и дивиденды. Дело в том, что только с 2025 года в НК РФ будет однозначно оговорено, что доходы от долевого участия не учитываются при определении иных налоговых баз. Сейчас при выплате «иных доходов», в т.ч. зарплаты, для определения ставок НДФЛ (13% или 15%) формально требуется сложить все налоговые базы, перечисленные п.2.1 ст.210 НК РФ (п.1 ст.224 НК РФ). Но многие эксперты считают, что и в 2024 году налоговый агент не должен «плюсовать» налоговую базу по дивидендам к «зарплатной» налоговой базе, чтобы определить ставку НДФЛ по зарплате.

По правилам п. 3.1 ст. 214 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской компанией, разрешается зачесть при расчете НДФЛ физического лица-налогового резидента РФ, пропорционально доле его участия (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Сумма налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия отражается в строке 155 раздела 2 формы 6-НДФЛ (пп. 12 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@). Выплаченные дивиденды указываются в строке 120, сумма удержанного НДФЛ — в строке 160. Данная сумма показывается за вычетом сумм, указанных в строках 155 — 156 (письма ФНС России от 21.04.2021 N БС-4-11/5471@, от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@, п. 1.14 Контрольных соотношений).

Срок уплаты НДФЛ одинаковый как для ООО, так и АО или другого лица, признаваемого налоговым агентом. Он также не зависит от формы выплачиваемых дивидендов (денежная или натуральная). НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• налог, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца (кроме декабря) — не позднее 5-го числа следующего месяца.

Если последний день срока уплаты налога выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то перечислить налог нужно в следующий за ним рабочий день.

Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган, заполнив Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, п. п. 18, 29 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

С I квартала 2024 года сведения о доходах физических лиц и НДФЛ предоставляются налоговыми агентами по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@ (Информация ФНС России). На дивиденды заполняют отдельные разд. 1 и 2 с КБК для НДФЛ по дивидендам.

КБК для НДФЛ с дивидендов налогового резидента РФ, удерживаемый по ставке 13% — 182 1 01 02130 01 1000 110 (в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. (15% НДФЛ), используйте КБК 182 1 01 02140 01 1000 110).

Для остальных выплат налоговым резидентам РФ используйте КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, если налогооблагаемая база не превышает 5 млн. руб., и КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, если превышает (Письмо ФНС России от 01.03.2024 N БС-2-11/3034@, Приказ Минфина России от 01.06.2023 N 80н (ред. от 27.04.2024) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2024 год (на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов)»).

В Расчете 6-НДФЛ заполняется 2 раздела.

В разд. 1 расчета отражаются сведения об общей сумме удержанного в отчетном (налоговом) периоде (с начала налогового периода) НДФЛ и сведения о налоге, удержанному в последние три месяца отчетного (налогового) периода в разбивке по соответствующим срокам перечисления (п. 24, пп. 2 — 8 п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). При выплате доходов, НДФЛ с которых зачисляется по разным КБК, заполняется несколько разд. 1 расчета 6-НДФЛ — по количеству КБК.

В разд. 2 расчета приводятся обобщенные по всем физлицам сведения о доходах и суммах НДФЛ за отчетный (налоговый) период. Раздел 2 заполняется отдельно для каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 27 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В Справке о доходах дивиденды необходимо отражать в отдельных разд. 2. Раздел 3 Справки в части выплаты дивидендов не заполняется (пп. 6 п. 35, п. 36 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). В Приложении к справке указывается код дохода 1010 (п. п. 51, 52 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Дивиденды, отражаются в 6-НДФЛ после их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ за полугодие. Для упрощения примера и сокращения количества заполняемых разделов будем считать, что зарплата выплачивается 1 раз в месяц (без выплаты аванса).

Пример 1. В компании (ООО) трудится работник, заработная плата которого составляет 750 т. руб. в месяц. В январе-марте ему была выплачена зарплата в общей сумме 2,25 млн руб. Удержан НДФЛ — 292 500 руб. Заработная плата за март 2024 года перечислена работнику 5 апреля 2024 года, за апрель 2024 года — 12 мая 2024 года, за май — 7 июня 2024 года, за июнь — 5 июля 2024 года. Помимо заработной платы, данному работнику выплачивались дивиденды в размере 7 млн рублей. Дата выплаты дивидендов — 11 мая 2024 года.

В примере будем исходить из того, что организация учитывает совокупную налоговую базу при расчете НДФЛ с выплат в виде зарплаты, т.е. учитывает суммы выплаченных дивидендов для применения ставки НДФЛ 15%.

Расчет НДФЛ приведем в таблице:

В нашем примере в Расчете 6-НДФЛ за полугодие 2024 года необходимо заполнить четыре Раздела 1 по разным КБК и ставкам НДФЛ и Разделы 2 по этим же КБК и ставкам НДФЛ (см. ниже).

Зарплата, выплаченная 5 июля 2024 года, включается в доходы физлица в июле, т.е. в 3-м квартале и форме 6-НДФЛ за полугодие 2024 года не отражается, потому что во втором квартале 2024 года еще не наступил срок уплаты налога на доходы физических лиц. Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года.

Если организация выплачивает дивиденды не только физическим лицам, но и организациям (юридическим лицам), то данные о выплаченных дивидендах, в том числе в пользу физлиц необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль — в листе 03.

Дивиденды, выплаченные физическому лицу-налоговому резиденту РФ, отражаются по строке 030 раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль. Но, если получателями дохода являются только физические лица, то указывать такие сведения в декларации по налогу на прибыль (в листе 03 и приложении № 2) не требуется (Письмо ФНС России от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@).

Если получателем дивидендов является физическое лицо (не налоговый резидент РФ)

Если получателем дивидендов является физическое лицо без статуса налогового резидента РФ, то необходимо учитывать, что по правилам Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. Она по-прежнему равна 15% (п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ). В соответствии с разъяснениями ФНС России в отношении НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.03.2024 N БС-2-11/3034@).

Рассмотрим на примере 2.

Пример 2. В компании (ООО) 2 участника (физические лица), один из которых является учредителем (владеет долей в размере 50%) и не имеет статуса налогового резидента РФ. По итогам 2023 года было принято решение о распределении прибыли. Дивиденды участника-нерезидента РФ составили 500 000 рублей. Выплата была произведена 18 мая 2024 года.

В рассматриваемом дивиденды отражаются в форме 6-НДФЛ за полугодие 2024 года следующим образом:

Мы рассмотрели отражение полученных дивидендов в форме 6-НДФЛ за полугодие 2024 года. Теперь перейдем к вопросу применения норм международных соглашений. При выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация должна руководствоваться нормами международных договоров РФ (при их наличии) и Многосторонней конвенцией (при ее применимости). Устранение двойного налогообложения производится в порядке, установленном п. 5 — 8 ст. 232 НК РФ. И если международным соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством установлена иная ставка, то используется ставка, установленная международным соглашением (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе уменьшить сумму НДФЛ с дивидендов на сумму налога на прибыль на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ, поскольку норма распространяется только на тех, кто фактически находился на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (то есть на налоговых резидентов РФ).

Как было указано выше, если компания выплачивает дивиденды только физическим лицам, в том числе не являющимся налоговыми резидентами РФ, то она не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль и не подает Расчет (лист 03) в составе декларации по налогу на прибыль (п. 1.1, 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 г. N ЕД-7-3/869@.

Рассматривая вопрос о необходимости подачи акционерным обществом раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам РФ, УФНС по г. Москве указала: если акционерное общество выплачивает дивиденды на акции только участникам — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, то подавать в ИФНС лист 03 в составе декларации по налогу на прибыль не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@).

В отношении заполнения декларации по налогу на прибыль укажем следующее:

в соответствии с п. 14.2.4. приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ по строкам 040 и 050 листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

По строкам 051 — 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам ниже установленной подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15% для организаций), п. 3 ст. 224 НК РФ (15% для физических лиц).

Если получателем дивидендов является юридическое лицо

Независимо от того, является ли лицо, выплачивающее дивиденды, плательщиком налога на прибыль, оно должно исполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 24 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.11.2020 № 03-03-06/1/96643). Это относится и к налогоплательщикам на УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны отражать данные о выплате дивидендов и сумме удержанного налога на прибыль в соответствующем расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@), компании-налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов (по налогу на прибыль), включают в состав своей декларации расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представляют декларацию (по налогу на прибыль) при выплате дивидендов в сроки:

• не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Следовательно, если дивиденды выплачены в мае 2024 года, то они отражаются в декларации за полугодие 2024 года. Срок сдачи отчетности за полугодие — не позднее 25 июля 2024 года (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль следующий:

• в декларацию включается только один подраздел 1.3 Раздела 1 независимо от того, сколько было принято решений о распределении прибыли
• в поле 010 «Код вида платежа» указывается 1
• в поле 020 «Код ОКТМО» отражается код согласно общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований
• в поле 030 «Код бюджетной классификации» ставится код, куда зачисляется налог
• в разделе «Срок уплаты» указываются даты уплаты налога, удержанного при выплате дохода в виде дивидендов (если количество строк не позволяет полностью отразить все даты, то заполняется несколько страниц подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль)
• в строках 040 «Сумма налога, подлежащая уплате» отражаются суммы налога к уплате

Рассмотрим на примере.

В компании (ООО) 2 участника. Было принято решение о распределении прибыли по итогам 2023 года в размере 1 000 000 рублей. Сумма дивидендов 1 участника (ООО «Север») составила 700 000 рублей. Он вправе воспользоваться нулевой ставкой налога. Сумма дивидендов 2 участника (ООО «Юг») составила 300 000 рублей. Ставка налога — 13%. Дивиденды были выплачены 12 мая 2024 года. ООО не получало доходы от долевого участия в других организациях.

В подразделе 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле 010 — 1
• в поле 020 — 45908000
• в поле 030 — 18210101040011000110
• в разделе «Срок уплаты» — 28.06.2024
• по строке 040 — 39 000

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Данные о выплате дивидендов отражаются в Разделах «А» и «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль. Однако, если будет принято решение о выплате дивидендов, но фактическая выплата не будет произведена, то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Порядок заполнения Раздела «А» листа 03 следующий:

• в поле «Категория налогового агента» указывается 1 при условии, что компания распределяет дивиденды самостоятельно (при этом поле «ИНН организации — эмитента ценных бумаг» не заполняется)
• в поле «Вид дивидендов» необходимо поставить либо 1, либо 2 (1 — при выплате промежуточных дивидендов, 2 — при выплате дивидендов по итогам года)
• в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» отражается код периода, за который дивиденды подлежат распределению
• в поле «Отчетный год» ставится календарный год, за периоды которого выплачиваются дивиденды
• по строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которая распределяется в пользу всех получателей (это показатель Д1)
• по строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате участникам, в отношении которой исполняются обязанности налогового агента
• по строке 020 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям
• по строке 021 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 022 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 023 указывается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по иной ставке
• по строке 024 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу участников, не являющихся налогоплательщиками налога
• по строке 080 ставится сумма дивидендов, полученная компанией от российских и иностранных организаций в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов (отражается за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом и учитываются только те суммы, которые ранее не участвовали при определении налоговой базы)
• по строке 081 указывается сумма дивидендов, выделенная из показателя строки 080, то есть без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (это показатель Д2)
• по строке 090 отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению среди всех получателей (Д1 — Д2)

К сведению! При отрицательном значении показателя по строке 090 налог не перечисляется, в интервале строк от 091 до 120 указываются прочерки

• по строке 091 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 092 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 100 необходимо поставить обобщенную сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 13%
• по строке 110 указывается сумма налога, рассчитанная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды
• по строке 120 необходимо поставить сумму налога, исчисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода

Рассмотрим, как заполнить Раздел «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В Разделе «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле «Категория налогового агента» — 1
• в поле «Вид дивидендов» — 2
• в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» — 34
• в поле «Отчетный год» — 2023
• по строке 001 — 1 000 000
• по строке 010 — 1 000 000
• по строке 020 — 1 000 000
• по строке 021 — 700 000
• по строке 022 — 300 000
• по строке 090 — 1 000 000
• по строке 091 — 300 000
• по строке 092 — 700 000
• по строке 100 — 39 000
• по строке 120 — 39 000

Порядок заполнения Раздела «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль следующий:

• Раздел «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль заполняется по каждому получателю отдельно (указываются только российские компании)
• в поле «Признак принадлежности» необходимо поставить А
• по строке 005 указывается ИНН и КПП получателя, в поле «Тип» — 00, если расчет первичный (01, 02 ... — в случае корректировки ранее предоставленных сведений, 99 — при аннулировании данных)
• по строке 010 ставится полное наименование получателя
• по строке 020 указывается ФИО руководителя российской компании-получателя дивидендов
• по строке 030 указывается контактный телефон российской компании-получателя дивидендов
• по строке 040 отражается дата перечисления дивидендов
• по строке 050 указывается сумма дивидендов, начисленная российской компании-получателю
• по строке 060 отражается сумма удержанного налога на прибыль

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Север»):

• в поле «Признак принадлежности» — А
• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123456, в поле «КПП» — 770401001, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СЕВЕР»
• по строке 020 — КОРАБЛЕВ ЕГОР ИВАНОВИЧ
• по строке 030 — 84951234567
• по строке 040 — 28.06.2024
• по строке 050 — 700 000
• по строке 060 — прочерки

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Юг»):

• в поле «Признак принадлежности» — А
• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123457, в поле «КПП» — 770401001, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЮГ»
• по строке 020 — ВАСНЕЦОВА АННА АФАНАСЬЕВНА
• по строке 030 — 84951234568
• по строке 040 — 28.06.2024
• по строке 050 — 300 000
• по строке 060 — 39 000

Если получателем дивидендов является иностранное юр. лицо, то кроме подраздела 1.3 Раздела 1, листа 03 декларации по налогу на прибыль (подп. 1.1, 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@) требуется подать налоговый Расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налоговый Расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056; Приложение № 1 к приказу ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ представляется в ИФНС по месту нахождения налогового агента по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором была произведена выплата дивидендов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Сроки предоставления налогового расчета:

• по итогам отчетного периода — 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Неплательщики налога на прибыль представляют декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет в одни и те же сроки. Основание — п.1 ст. 289 НК РФ. Налог на прибыль уплачивается в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа на единый налоговый счет компании (п. 1, 16 ст. 45 НК РФ). При выплате дивидендов в 1 или 2 месяце квартала (если организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально) или в декабре не позднее 25 числа следующего месяца нужно подать уведомление о сумме налога (ст. 275, 287 НК РФ). Уведомление необходимо для отражения соответствующей суммы исчисленного налога в составе совокупной обязанности, учитываемой на едином налоговом счете. При этом совокупная обязанность формируется со дня представления в налоговый орган уведомления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога, авансового платежа по налогу и до дня представления, в частности, налоговой декларации (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Подводя итог вышесказанному, укажем: выплата дивидендов является обычной хозяйственной операцией, но, как видим, она не так проста из-за особенностей заполнения налоговой отчетности. Надеемся, что мы смогли разъяснить возникающие вопросы при ее заполнении.