Отражение в учете доначисления НДС по решению таможенного органа в 2025 году

Ответ:

НДС, доначисленный и уплаченный таможенному органу в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров, ранее ввезенных на территорию РФ, может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет.

Доначисление НДС отражается в бухгалтерском учете на дату вступления в силу соответствующего решения таможенного органа.

Обоснование:

В общем случае суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, могут быть заявлены к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары приняты к учету;
• товары предназначены для облагаемой НДС деятельности;
• уплата «ввозного» НДС подтверждена документально.

В рассматриваемых обстоятельствах решение таможенного органа о доначислении «ввозного» НДС будет являться юридическим основанием для доплаты налога. Уплата доначисленного таможенным органом «ввозного» НДС даст налогоплательщику право применить в качестве налогового вычета соответствующую сумму в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-07-08/10372).

В рассматриваемых обстоятельствах это означает следующее:

• суммы НДС, уплаченные исходя из доводов таможенного органа, смогут быть применены в качестве налоговых вычетов в случае их уплаты, отражения в налоговом учете и представления соответствующей налоговой декларации по НДС до истечения трех лет после налогового периода, в котором ввезенные товары были приняты к учету (Письмо Минфина РФ от 22.11.2021 № 03-07-08/94165), но не ранее налогового периода, в котором будет иметь место их уплата (Письмо Минфина РФ от 25.07.2011 № 03-07-08/239);
• суммы НДС, уплаченные исходя из доводов таможенного органа, не смогут быть применены в качестве налоговых вычетов, если на момент возникновения условий для представления налоговой декларации по НДС истекут три года после налогового периода, в котором ввезенные товары были приняты к учету (Судебные постановления по делу №А56-9408/2023).

Пример: По состоянию на 25.04.2025 потенциально может быть представлена налоговая декларация по НДС с суммой налоговых вычетов в виде «ввозного» НДС за налоговые периоды принятия товаров к учету не ранее второго квартала 2022 года. При этом, если уплата «ввозного» НДС имела место только в течение второго квартала 2025 года, налоговый период декларирования таких вычетов должен определяться как второй квартал 2025 года.

Суммы НДС, уплаченные исходя из доводов таможенного органа, но невозможные к применению в качестве налоговых вычетов из-за истечения трехлетнего срока не смогут быть учтены и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Неизменность для налогоплательщика общего порядка применения налоговых вычетов по НДС означает, что в рассматриваемых обстоятельствах для применения налогового вычета сумм доначисленного «ввозного» НДС налогоплательщик должен сформировать показатели книги покупок за декларируемый налоговый период в соответствии Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и представить в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.

В рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют основания для корректировки показателей налоговых деклараций по НДС за периоды применения вычетов исходя из налоговой ставки 10%; взимание других налогов также не затрагивается.

Учитывая изложенное выше, уплата таможенного НДС на основании решения таможенного органа отражается в бухгалтерском учёте записями:

• Дт 19 — Кт 68 — доначислен НДС на основании решения таможенного органа (на дату вступления в силу соответствующего решения);
• Дт 68 — Кт 76 (51) — уплачен НДС на основании решения таможенного органа;
• Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету НДС после соблюдения условий для вычета.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».