Ответ:
Считаем требование Клиента о перевыставлении в его адрес счетов-фактур со ставкой НДС 20%, полученных от третьих лиц (перевозчиков) в связи с несением Экспедитором расходов при исполнении договора на транспортно-экспедиционное обслуживание (далее — договор ТЭУ), ошибочным, так как оно противоречит определенным в договоре ТЭУ обязательствам сторон и применимому к ним нормативному регулированию.
Обоснование:
Услуги экспедитора по организации международной перевозки (из РФ на территорию иностранного государства или в обратном направлении) облагаются НДС по ставке 0%, в т.ч. если перевозка осуществляется несколькими видами транспорта (пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, Минфина России от 26.06.2024 г. N 03-07-08/59665). Т.е. при организации международной перевозки экспедитор должен выставить на свои услуги счет-фактуру со ставкой НДС 0%.
Обязанность перевыставлять клиентам счета-фактуры и передавать им копии счетов-фактур третьих лиц лежит на экспедиторе только тогда, когда стоимость соответствующих приобретенных экспедитором товаров (работ, услуг) не включается им в расходы для целей исчисления налога на прибыль и в доходах также не учитывается (в доходах учитывается только экспедиторское вознаграждение) (см. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Согласно договору ТЭУ стоимость услуг определяется в соответствии с тарифами и ставками Экспедитора, указанными в Заявке. В нем также определено, что Клиент оплачивает Экспедитору дополнительные расходы (демередж, детеншн, хранение, простой автотранспорта и т.п.), которые не являются расходами заказанной услуги по Заявке, но являются неотъемлемой частью работ при выполнении Заявки Клиента. То есть из договора ТЭУ прямо следует, что помимо вознаграждения за экспедиторские услуги по согласованной сторонами Заявке, Клиентом оплачиваются дополнительно расходы Экспедитора, связанные с исполнением заявки, только сверх согласованного.
Руководитель отдела налогового права и консалтинга
В силу очевидности именно такого толкования условий договора ТЭУ, требование Клиента влечет для обеих сторон риск предъявления налоговыми органами претензий исходя из значений «перевыставленных» расходов:
- вменение Экспедитору занижения налоговых баз по НДС и налогу на прибыль;
- вменение Клиенту завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
При этом указанный риск тем более высок, что подход Клиента должен предполагать ретроспективный пересмотр уже состоявшегося налогообложения у обеих сторон, который безусловно потребует от них представления налоговым органам информации о договоре ТЭУ и его налоговом учете.
Учитывая обозначенное выше, предлагаем Клиенту пересмотреть свою позицию и оставить неизменным действующий порядок по Договору.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
