Подарочная карта (сертификат): вопросы оформления и учета - от ККТ до НДС

Что такое подарочная карта

По сути, при продаже подарочных карт (сертификатов) торговые сети получают безвозвратный аванс за товары.

Такой же позиции придерживаются налоговые инспекторы и судьи. Они разъясняли, что подарочная карта это средство платежа. Поэтому реализация происходит только в момент обмена подарочной карты на товары. Если карту на товар не обменяют, то аванс признается безвозмездно полученным имуществом и увеличивает доходы торговой компании на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, а также Определение Верховного Суда РФ от 25 декабря 2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013).

Если торговая сеть будет распространять подарочные карты через агентов или комиссионеров, то деньги, поступающие агенту за проданные карты, для принципала останутся предоплатой предстоящей покупки товаров. И не будут доходом агента.

Для торговой сети полученные средства будут считаться авансом, даже если покупатели приобретают подарочные карты для перепродажи. Но перепродавец не посредник. Поэтому стоимость приобретения карт и выручка от продажи карт будут его расходами и доходами. В этом случае перепродавец карт будет считаться приобретателем имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

Нюансы применения ККТ

Налоговые инспекторы, не признавая подарочный сертификат товаром, всегда настаивали на том, что законодательство не освобождает от применения ККТ при приеме авансов. Чек нужно пробивать как в день продажи подарочного сертификата (момент аванса), так и в день обмена карты на товар (момент реализации товара). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05 по делу № А40-68563/04-149-181.

До введения онлайн-ККТ налоговики предлагали при продаже подарочных карт пробивать чеки по разным секциям. Так чтоб при обмене карты на товар чек был пробит по отдельной, специальной секции для учета сумм, которые не внесены в кассу наличными. Такой чек пригодится для материального учета товаров. А несовпадение показаний кассовой книги с итоговыми данными Z-отчета легко объяснить, приложив к журналу кассира-операциониста погашенные сертификаты (письма УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

После вступления в силу закона от 3 июля 2016г. № 290-ФЗ об обязательном применение онлайн-касс инспекторы разработали форматы фискальных документов (их можно найти на сайте nalog.ru), в которых предусмотрены признаки способа расчета. Теперь на кассовом чеке будут отражаться признаки в виде "аванс/предоплата" или «зачет аванса». О своем нововведении контролеры сообщили в письмах ФНС России от 11 ноября 2016 г. № АС-4-20/21345@ и Минфина России от 27 января 2017 г. № 03-01-15/4114.

В момент продажи карты надо поставить признак «аванс», а наименование товара не указывать. При обмене карты на товар в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован «зачетом аванса». Так выручка не "задвоится", а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.

Нужен ли счет-фактура?

Революционные изменения технологий онлайн-ККТ никак не затронули порядок начисления НДС и формирование счетов-фактур. Как и раньше, в момент получения аванса, т.е. при продаже карты, надо начислить НДС. А в момент отгрузки товара, т.е. при обмене карты на товары – начислить НДС на сумму отгрузки, а НДС с авансов принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет населению счет-фактура считается выставленным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Периодичность регистрации лент ККТ в книге продаж ничем не регламентирована. Поэтому не принципиальна для контролеров. Минфин России высказывался, что регистрация Z-отчетов в книге продаж возможна по итогам квартала (письмо от 15 апреля 2010 г. № 03-07-09/23). Но если желаете ежедневно, то и это возможно (письмо от 3 марта 2010 г. № 03-07-09/11).

Если же физические лица рассчитываются с помощью банковских карт, то норма пункта 7 статьи 168 уже не действует. В случае безналичных расчетов продавец обязан составлять счета-фактуры в обычном порядке в двух экземплярах. Но, учитывая, что физические лица НДС к вычету не принимают, Минфин России пошел навстречу продавцам. Контролеры указали, что счета-фактуры в этом случае возможно выписывать в одном экземпляре. А в книге продаж можно регистрировать бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными за месяц или квартал (письмо от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405).

Чтобы не было проблем с вычетами НДС с авансов сводный счет-фактуру на сумму проданных карт лучше составить.

Этот счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге-покупок по мере обмена карт на товары. Стоит принять во внимание раннее разъяснение Минфина России для организаций розничной торговли о порядке вычетов НДС по предоплате, полученной наличными. Специалисты ведомства указывали, что вычет производится на основании счетов-фактур, оформленных при получении оплаты.

В книге покупок при реализации товаров должна быть зарегистрирована счет-фактура с теми же самыми реквизитами, которые были зарегистрированы в книге продаж при получении аванса (Письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-07-11/65903 и от 22.01.2008 № 03-07-09/01). Если авансовый счет-фактуру не составлять, то возможны проблемы с прохождением камеральной проверки декларации НДС.

Теперь алгоритмы автоматизированного контроля декларации НДС будет выявлять ошибки в кодах видов операций. Вычет НДС с аванса у продавца должен отражаться в книге покупок по коду 22. При этом в книге продаж у продавца должна быть корреспондирующая запись по этому же счету-фактуре с кодом 02.

Если товары не были отгружены, а аванс не был возвращен, то, по мнению Минфина России, продавец не имеет права на вычет НДС по авансам (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 N 03-07-10/04). То есть, если покупатель не обменял карту на товар, то аванс списывается в налоговом учете торговой сети как невостребованная кредиторская задолженность, а НДС в расходах не учитывается.

Если карту продает посредник

При реализации подарочных карт через посредника счета-фактуры нужно составлять в аналогичном порядке. Единственное отличие в том, что эмитент подарочных сертификатов составит счет-фактуру в единственном экземпляре на сумму полученных авансов не на основании собственных Z-отчетов, а на основании отчета агента. Агент, реализующий карты, то есть получающий от своего имени в интересах принципала предоплату за товары, также обязан составлять технический счет-фактуру на аванс в одном экземпляре.

Этот технический счет-фактуру посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур «Выставленные счета-фактуры». В книге продаж такой счет-фактуру агенту регистрировать не нужно (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, пункт 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665).

Обязанность применять ККТ в данном случае лежит на посреднике, а не на комитенте или принципале. Принимая оплату от покупателей подарочных сертификатов, посредник обязан выдать кассовый чек (см. письмо Минфина России от 29.12.2016 № 03-01-15/79182).

Апрель 2017 г. Подготовлено аудиторами «Правовест Аудит»