Документы для подтверждения ставки НДС 0%
Налогообложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, производится по ставке 0% (абзац 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения такой налоговой ставки российские компании-перевозчики должны предоставить в налоговые органы следующие документы (п. 3.1 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копия контракта) с иностранным или российским лицом на оказание экспедиторских услуг;
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на территорию РФ.
Необходимо учесть, что данная норма регламентирует предоставление только тех документов, которые подтверждают факт оказания транспортно-экспедиционных услуг именно по международной перевозке товаров. К примеру, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы Таможенного союза (ТС) в налоговые органы представляется копия транспортного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ. И наоборот, при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства за пределами ТС в налоговые органы представляется копия документа с отметкой, подтверждающей ввоз товара на территорию России.
Для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% компании-перевозчику следует представлять в налоговые органы не все документы, относящиеся к конкретной сделке, а лишь те, которые подтверждают факт прибытия товара на территорию РФ или наоборот, вывоз товара с российской территории.
В случае если российская компания перевозит товар различными видами транспорта: например, вначале морским, затем железнодорожным, а пересечение границы РФ осуществляется автомобильным, то для подтверждения ставки НДС 0% в налоговые органы необходимо предоставить именно копию «автомобильной» транспортной накладной (CMR) с отметкой российской таможни.
Форма подтверждения: «бумага» или реестр
Российская компания-перевозчик вправе предоставлять в налоговый орган реестры транспортных документов, а не только их копии «в бумажном» виде (абзац 6 п. 15 ст. 165 НК РФ).
Что же касается форм предоставления российской компанией-перевозчиком транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт международной перевозки товара, необходимых для подтверждения ставки НДС 0%, то формы реестров, порядок их заполнения и формат предоставления утверждены Приказом ФНС России от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@. В нем утверждены формы реестров при перевозке товаров:
- железнодорожным транспортом (Приложение № 7 к Приказу);
- автомобильным транспортом (Приложение № 8 к Приказу);
- воздушным транспортом (Приложение № 9 к Приказу);
- морскими или речными судами, судами смешанного (река — море) плавания (Приложение № 10 к Приказу).
Порядок заполнения реестров указан в приложении к Приказу (Раздел IX Приложения № 15).
Таким образом, при ввозе товара на территорию РФ, например, автомобильным транспортом, российская компания-перевозчик вправе включить информацию о ввозе в Реестр транспортных документов при перевозке товаров автомобильным транспортом (Приложение № 8 к Приказу), вместо предоставления налоговому органу копии транспортной накладной (CMR) с отметкой российской таможни.
Подводим итоги
Российская компания, работающая в сфере международных перевозок, для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%, вправе предоставить в налоговые органы реестр документов (перечислены в п. 3.1 ст. 165 НК РФ) вместо их бумажных оригиналов или копий. В реестр следует вносить информацию только о тех документах, которые подтверждают факт ввоза на территорию РФ или вывоза с территории РФ импортируемых или экспортируемых товаров. К примеру, если в ходе мультимодальной перевозки вывоз товаров с территории РФ осуществлялся автомобильным транспортом, то в соответствующий реестр включается информация о «автомобильной» транспортной накладной с отметкой российской таможни. При этом компания-перевозчик не обязана предоставлять «бумажную» копию данной транспортной накладной. Исключение составляет ситуация, когда транспортная накладная истребована налоговым органом (п. 15 ст. 165 НК РФ).
