Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: формируем раздел «Запасы»

Что должно быть раскрыто в Пояснениях о разделе учета «Запасы»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в обязательном порядке необходимо раскрыть:

• основные положения учетной политики в отношении учета запасов;
• балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
• сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
• в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
• балансовую стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;
• способы расчета себестоимости запасов;
• последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
• авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной отчетности:

1. В полном объеме
2. Только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.

Положения об учетной политике «Запасов» в Пояснениях

В разделе по учетной политике раздела учета «Запасы» в первую очередь необходимо раскрыть информацию о том, в соответствии с каким стандартом осуществляется учет, например «Учет сырья, материалов, готовой продукции, товаров и НЗП (далее – Запасы) ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»».

Согласно п. 6 ФСБУ 5/2019 следует указать информацию о единицах бухгалтерского учета запасов, которыми могут быть:

• номенклатурный номер,
• инвентарный номер,
• партия,
• однородная группа,
• отдельный объект;
• иная единица.

Указать способ учета материалов для управленческих нужд: учитываются в составе запасов/ списываются сразу в расходы.

Также следует указать:

• При осуществлении торговой деятельности затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.
• При осуществлении розничной торговли приобретенные товары оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

Информацию о ведении счетов 15 и 16:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется или используется;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется или используется.

Нужно раскрыть информацию о способах учета отпуска запасов в производство и ином их выбытии, их оценка производится:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Согласно требованиям п. 27 ФСБУ 5/2019 необходимо раскрыть как оценивается незавершенное производство и готовая продукция:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
• в сумме плановых (нормативных) затрат;
• по фактически произведенным затратам.

В соответствии с требованиями п. 28-29 ФСБУ 5/2019 необходимо раскрыть каким образом оцениваются запасы на отчетную дату:

а) по фактической себестоимости запасов

или

б) чистой стоимости продажи запасов.

Следует также раскрыть информацию о величине обесценения запасов. Оно признается, на основании требований п. 31 ФСБУ 5/2019:

• расходом по обычным видам деятельности;
• прочим расходом.

Числовые показатели раздела учета «Запасы» в Пояснениях

В разделе раскрытия информации по учету «Запасов» представляется информация о наличии объекта учета с учетом критерия существенности по раскрытию такой информации в бухгалтерской отчетности.

Информация обязательная к раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 45 ФСБУ 5/2019:

• о наличии и движении запасов в отчетном периоде и на сопоставимые даты;
• в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
• последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
• авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов на отчетную и на сопоставимые даты;

Также, обязательно к раскрытию в пояснениях информации о запасах, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав. Информация о запасах, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав с указанием причин передачи запасов в залог, приведена в Таблице 6.2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной форме. Запасы в Таблице 6.2 отражены по балансовой стоимости:

При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на соответствие требованиям действующего законодательства.

Поэтому организациям, проводящим обязательный аудит следует подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита по итогам полугодия или 9 месяцев как можно раньше, чтобы понять новые требования аудиторов и успеть исправить обнаруженные ошибки и недочеты сразу, не тратя на них время в отчетный период.

Почему в 2025 году вам будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит?