Содержание
Что должно быть раскрыто в пояснениях о расчетах по налогу на прибыль?
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в обязательном порядке необходимо раскрыть:
- основные положения учетной политики в отношении учета расчетов по налогу на прибыль;
- отложенный налог на прибыль, обусловленный, возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде, изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок, признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
- величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
- применяемые налоговые ставки;
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянный налоговый расход (доход);
- иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной бухгалтерской отчетности (п.56 ФСБУ 4/2023):
- в полном объеме
- только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.
Положения об учетной политике расчетов по налогу на прибыль в пояснениях
В разделе по учетной политике раздела учета «Расчеты по налогу на прибыль» в первую очередь необходимо раскрыть информацию о том, в соответствии с каким стандартом осуществляется учет, например так: «Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.»
Необходимо раскрыть информациюо том, что учет постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по тем счетам бухгалтерского учета, в оценке которых они возникли (абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02). При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в аналитическом учете. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.
Раскрывается также информация о способе учета временных разниц, например, так (п. 8 ПБУ 18/02, п. 7.1 ПБУ 1/2008): «Налоговая стоимость обязательства определяется в порядке, как его балансовая стоимость, уменьшенная на суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. Если доходы получены авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периодах».
Числовые показатели учета расчетов по налогу на прибыль в пояснениях
В разделе раскрытия информации по учету «Расчеты по налогу на прибыль» представляется информация о наличии объекта учета с учетом критерия существенности по раскрытию такой информации в бухгалтерской отчетности.
Необходимо раскрыть информацию о том, как в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются:
- развернутым способом
- сокращенным (свернутым) способом.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при формировании отложенных налогов применяется:
- балансовый метод
- метод отсрочки
Следует раскрыть применяемую ставку по налогу на прибыль, например, так: «Ставка по налогу на прибыль — 25 %».
Обязательны для представления в пояснениях на отчетную и сопоставимые даты следующие показатели:
- Прибыль (убыток) до налогообложения, по бухгалтерскому учету;
- Сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- Постоянный налоговый расход (доход);
- Изменение отложенных налоговых активов;
- Изменение отложенных налоговых обязательств;
- Налогооблагаемая прибыль (убыток), налоговый учет;
- Ставка налога на прибыль;
- Налог на прибыль;
- Отложенные налоговые активы;
- Отложенные налоговые обязательства;
- Постоянный налоговый расход (доход).
Отдельно раскрываются суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, списанные в связи с выбытием объекта актива или обязательства, в отчетном периоде и сопоставимых периодах.
Следует раскрыть также, отложенный налог на прибыль, обусловленный изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок.
При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на полноту раскрытий операций со связанными сторонами.
Рекомендуем организациям, проводящим обязательный аудит подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита по итогам полугодия или 9 месяцев, который поможет понять новые требования аудиторов и устранить возможные ошибки и недоработки до наступления отчетного периода.
Все изменения в бухгалтерской отчетности мы собрали в ГАЙДЕ:
