Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: учет денежных средств

Что должно быть в пояснениях об учете «Денежные средства и денежные эквиваленты»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в обязательном порядке должны быть раскрыты положения учетной политики, числовые показатели и прочая дополнительная информация, позволяющая пользователю отчетности сформировать объективное мнение в отношении денежных средств и денежных эквивалентов (п.49 ФСБУ 14/2022).

Организации при составлении промежуточной отчетности имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации:

1. В полном объеме
2. Только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду (п.56 ФСБУ 4/2023)

Положения учетной политики раздела «Денежные средства и денежные эквиваленты» в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.

В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:

«Денежные средства и их эквиваленты»

1) Отметить в тексте пояснений «В целях составления отчета о движении денежных средств Общество включает в состав денежных средств денежные эквиваленты, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости» (п.5, п.23 ПБУ 23/2011).

2) Указать что Организация относит к денежным эквивалентам.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены (п.5, п.23 ПБУ 23/2011):

• депозитные вклады в кредитных организациях, выдаваемые по требованию и/или со сроком погашения три месяца и менее;
• высоколиквидные банковские векселя со сроком погашения до трех месяцев и т.п.

Свернутое отражение денежных потоков

3) Отметить в тексте пояснений «Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам» (п.16 ПБУ 23/2011).

Необходимо выбрать из приведенного списка, какие денежные потоки Организация отражает свернуто:

• денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
• оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента (п.16 ПБУ 23/2011).

4) Отметить в тексте пояснений «Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата» (п.17 ПБУ 23/2011).

Необходимо выбрать из приведенного списка, какие денежные потоки Организация отражает свернуто:

• взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
• покупка и перепродажа финансовых вложений;
• осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств (п.17 ПБУ 23/2011).

Учет денежных потоков в иностранной валюте

5) Отметить в тексте пояснений «Для целей составления отчета о движении денежных средств величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа».

Отметить, производит ли организация пересчет по среднему курсу (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, п.18 ПБУ 23/2011).

6) Отметить в тексте пояснений «Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков Общества и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (п. п.19 ПБУ 23/2011).

Числовые и иные показатели, характеризующие учет денежных средств

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении числовых показателей в промежуточном периоде, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть:

1) Информацию об остатках денежных средств, включенных в строку 1250 Бухгалтерского баланса. Для расшифровки этой информации можно использовать следующую таблицу (п.22 ПБУ 23/2011). Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых):

2) Информацию о денежных средствах, недоступных для использования с учетом существенности (пп. «а» п.25 ПБУ 23/2011). Для раскрытия этой информации можно использовать приведенные ниже таблицы:

3) Информацию об аккредитивах, открытых в пользу Организации на отчетную дату (31.12.2025 или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) при наличии объекта учета (пп. «г» п.25 ПБУ 23/2011). Для раскрытия этой информации можно использовать приведенные ниже таблицы:

На 31.12.2024г. имеются следующие средства в аккредитивах, открытых в пользу Общества:

4) Информацию о возможности привлечь следующие дополнительные денежные средства на отчетную дату (31.12.2025 или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.), при наличии объекта учета (п.24 ПБУ 23/2011):

5) Информацию о прочих поступлениях и прочих платежах в денежных потоках от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с учетом существенности. Для раскрытия информации можно использовать приведенную ниже таблицу. (п.22 ПБУ 23/2011)

Аудиторы предъявляют высокие требования к полноте раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности, а также положений учетной политики организаций, ее актуализации. А в 2025 году аудиторы еще более щепетильно будут подходить к соблюдению всех правил и процедур. Почему в 2025 году будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит?