Содержание
Что должно быть раскрыто в пояснениях о финансовых вложениях?
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в обязательном порядке необходимо раскрыть:
- основные положения учетной политики в отношении учета финансовых вложений;
- информация о наличии и движении финансовых вложений за отчетный и сопоставимый периоды;
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной бухгалтерской отчетности (п.56 ФСБУ 4/2023):
- в полном объеме
- только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.
Положения об учетной политике финансовых вложений в пояснениях
В разделе по учету финансовых вложений пояснений по учетной политике в первую очередь необходимо раскрыть информацию о том, в соответствии с каким стандартом осуществляется учет, например, так: «Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 „Учет финансовых вложений“».
Раскрыть информацию по периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений, с учетом того, что она производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Числовые показатели учета финансовых вложений в пояснениях
В разделе раскрытия информации по учету «Финансовые вложения» представляется информация о наличии объекта учета с учетом критерия существенности по раскрытию такой информации в бухгалтерской отчетности.
Информация о стоимости, наличии и движении финансовых вложений раскрывается на отчетную и сопоставимые даты, в разрезе видов финансовых вложений:
- долевые финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
- долевые финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- долговые финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
- долговые финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- прочие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
- прочие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Информация по финансовым вложениям следует раскрывать обособленно в зависимости от срочности активов — долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
Информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, показывается по строке 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные).
Информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, показывается по строке 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные).
Отдельно раскрывается информация о финансовых вложениях в разных валютах.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе с учетом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Подлежат раскрытию последствия изменения учетной политики на отчетную и сопоставимые даты:
- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.
Величина резерва под обесценение финансовых представляется на отчетную и сопоставимые даты в разрезе каждого объекта учета:
- величина резерва, созданного в отчетном году;
- величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
- сумма резерва, использованного в отчетном году.
В случае оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости необходимо раскрыть: данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на соответствие требованиям действующего законодательства.
Поэтому рекомендуем организациям, проводящим обязательный аудит подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита по итогам полугодия или 9 месяцев. Он поможет понять новые требования аудиторов и устранить возможные ошибки и недоработки до наступления отчетного периода.
Все изменения в бухгалтерской отчетности мы собрали в ГАЙДЕ:
