Содержание
Что должно быть раскрыто в пояснениях о разделе учета «Кредиты и займы»?
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в обязательном порядке необходимо раскрыть:
- основные положения учетной политики в отношении учета кредитов и займов;
- информацию о наличии и движении кредитов и займов за отчетный и сопоставимый периоды.
Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной бухгалтерской отчетности:
- в полном объеме
- только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.
Положения об учетной политике «Кредиты и займы» в пояснениях
В разделе по учетной политике раздела учета «Кредиты и займы» в первую очередь необходимо раскрыть информацию о том, в соответствии с каким стандартом осуществляется учет, например, «Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 „Учет расходов по займам и кредитам“».
Необходимо раскрыть информацию по учету дополнительных расходов по займам и кредитам — включаются единовременно в состав прочих расходов в момент их возникновения или равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа или кредитного договора.
Обязательны к раскрытию положения по учету инвестиционных активов, о сроках подготовки к предполагаемому использованию инвестиционных активов и о стоимостном лимите таких активов в соответствии с ПБУ 15/2008.
Числовые показатели раздела учета «Кредиты и займы» в пояснениях
В разделе раскрытия информации по учету «Кредитов и займов» представляется информация о наличии объекта учета с учетом критерия существенности по раскрытию такой информации в бухгалтерской отчетности.
Информацию о наличии и движении заемных средств за отчетный период необходимо представить как минимум на начало и конец отчетного периода, обособленно краткосрочные и долгосрочные по видам обязательств.
Следует раскрыть информацию о балансовой стоимости краткосрочных кредитов и займов, выраженной в иностранных валютах на отчетную и сопоставимые даты.
Представить информацию по краткосрочным заемным средства рекомендуется следующим образом (см. таблицы 1, 2 и 3).
Таблица 1
| Наименование | Остаток кредитов на отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) | Остаток кредитов на отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка, % | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
| - банк 1 | 150 000 | 50 млн. долл. США | от 10 до 12 | до 31.12.202х | Залог основных средств |
| - банк 2 | |||||
| - прочие | |||||
| Итого кредиты | |||||
| Облигации: | |||||
| - выпуск ААА | |||||
| - выпуск БББ | |||||
| - прочие | |||||
| Итого облигации | |||||
| Векселя выданные | |||||
| Займы полученные | |||||
| - Займодавец 1 | |||||
| - Займодавец 2 | |||||
| Итого займы | |||||
| Итого заемные средства |
Необходимо привести аналогичную информацию на сопоставимые даты.
Таблица 2
| Наименование | Остаток кредитов на 31.12.2024 г., тыс. руб. | Остаток кредитов на 31.12.2024г., в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка, % | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
Таблица 3
| Наименование | Остаток кредитов на 31.12.2023 г., тыс. руб. | Остаток кредитов на 31.12.2023г., в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка, % | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
Балансовая стоимость краткосрочных кредитов и займов, выраженная в иностранных валютах (см. пример таблица 4).
Таблица 4
| На отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) | На 31.12.2024 г | На 31.12.2023 г | |
|---|---|---|---|
| Российские рубли | |||
| Доллары США | |||
| Евро | |||
| Прочие валюты | |||
| Итого |
Следует раскрыть информацию о балансовой стоимости долгосрочных кредитов и займов, выраженной в иностранных валютах на отчетную и сопоставимые даты.
Представить информацию по долгосрочным заемным средства рекомендуется следующим образом (см. таблицы 5, 6 и 7).
Таблица 5
| Наименование | Остаток кредитов на отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) | Остаток кредитов на отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
| - банк 1 | |||||
| - банк 2 | |||||
| - прочие | |||||
| Итого кредиты | |||||
| Облигации: | |||||
| - выпуск ААА | |||||
| - выпуск БББ | |||||
| - прочие | |||||
| Итого облигации | |||||
| Векселя выданные | |||||
| Займы полученные | |||||
| - Займодавец 1 | |||||
| - Займодавец 2 | |||||
| Итого заемные средства |
Привести аналогичную информацию на сопоставимые даты.
Таблица 6
| Наименование | Остаток кредитов на 31.12.2024г., тыс. руб. | Остаток кредитов на 31.12.2024 г., в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
| - банк 1 |
| Наименование | Остаток кредитов на 31.12.2023г., тыс. руб. | Остаток кредитов на 31.12.2023 г., в валюте кредита с указанием валюты | Годовая процентная ставка | Срок погашения | Предоставленные обеспечения |
|---|---|---|---|---|---|
| Кредиты: | |||||
| - банк 1 |
Балансовая стоимость долгосрочных кредитов и займов, выраженная в иностранных валютах (см. пример таблица 8).
Таблица 8
| На отчетную дату (на 31.12.2025 г. или на 31.03.2025 г., 30.06.2025 г., 30.09.2025 г.) | На 31.12.2024 г | На 31.12.2023 г | |
|---|---|---|---|
| Российские рубли | |||
| Доллары США | |||
| Евро | |||
| Прочие валюты | |||
| Итого |
Отдельно раскрывается информация о суммах расходов по кредитам и займам, которые включены в состав расходов текущего периода и стоимость инвестиционного актива. Пример такого раскрытия представлен в таблице 9.
Таблица 9
| За отчетный период (за 2025 год или за период с 01.01.2025 г. по 31.03.2025 г., с 01.01.2025 г. по 30.06.2025 г., с 01.01.2025 г. по 30.09.2025 г.) | За соответствующий отчетный период 2024 года (за 2024 год или за период с 01.01.2024 г. по 31.03.2024 г., с 01.01.2024 г. по 30.06.2024 г., с 01.01.2024 г по 30.09.2024 г.) | |
|---|---|---|
| Сумма начисленных процентов по займам и кредитам, включенных в прочие расходы | ||
| Сумма прочих расходов по займам и кредитам, включенных в прочие расходы | ||
| Сумма начисленных процентов по займам и кредитам, включенных в стоимость инвестиционного актива | ||
| Сумма прочих расходов по займам и кредитам, включенных в стоимость инвестиционного актива |
В случаях, если заемные средства реинвестируются, необходимо раскрыть информацию о суммах доходов от временного использования средств полученного займа или кредита в качестве финансовых вложений, с указанием суммы такой инвестиции.
Отдельно следует раскрыть суммы включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.
Суммы займа (кредита), недополученные из-за неполного исполнения займодавцем договора займа, также подлежат раскрытию на отчетную и сопоставимые даты.
При проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на соответствие требованиям действующего законодательства. В связи с этим мы рекомендуем своевременно провести сверки расчетов по кредитам и займам, запросить необходимые подтверждающие документы у кредитных учреждений и внести корректировки в учет в случае необходимости. Если бухгалтерская отчетность компании подлежит обязательному аудиту рекомендуется проводить аудит в несколько этапов, чтобы предусмотреть все нюансы составления годовой отчетности и вовремя представить информацию в ФНС.
