Содержание
Что должно быть раскрыто в пояснениях о разделе учета «НМА»?
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в обязательном порядке должны быть раскрыты положения учетной политики, числовые показатели и прочая дополнительная информация, позволяющая пользователю отчетности сформировать объективное мнение в отношении НМА. (п.49 ФСБУ 14/2022)
Организации при составлении промежуточной отчетности имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации:
- В полном объеме
- Только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду. (п.56 ФСБУ 4/2023).
Положения учетной политики по учету НМА в пояснениях
Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.
В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:
1) Отметить в тексте Пояснений, что учет нематериальных активов ведется в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
2) Указать способ определения срока полезного использования НМА исходя из:
- срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
- срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;
- ожидаемого периода использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования такого объекта;
- ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием нематериального актива;
- срока полезного использования иного актива, с которым объект нематериальных активов непосредственно связан (например, срока полезного использования материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
- других факторов, влияющих на использование объекта нематериальных активов организацией (п. 31 ФСБУ 14/2022).
Также следует отметить, что «По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования амортизация не начисляется. Организация проверяет такие нематериальные активы на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких нематериальных активов начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования» (п.33 ФСБУ 14/2022).
3) Перечислить виды нематериальных активов и сроки их полезного использования в целях начисления амортизации. Можно использовать таблицу:
| Нематериальные активы | Сроки полезного использования |
|---|---|
Указать способ начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг). (п.40, 41 ФСБУ 14/2022)
4) В тексте Пояснений отметить «Сроки полезного использования НМА и способ определения амортизации проверяются на необходимость их уточнения на 31 декабря отчетного года.
В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать НМА, срок его полезного использования уточняется. Существенным изменением продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать НМА, признается превышение на (....%)». Необходимо указать количество процентов, установленных в вашей учетной политике. (п.42 ФСБУ 14/2022).
5) Указать: «В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение — случай, когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной его балансовой стоимости или превышает ее.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности Общества в отчетном периоде (п. 34, 35 ФСБУ 14/2022)».
6) Указать лимит стоимости НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).
7) Указать классификацию НМА по видам (п. 12 ФСБУ 14/2022). Это могут быть:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ);
- базы данных;
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- секреты производства (ноу-хау);
- селекционные достижения;
- лицензии и разрешения.
8) Указать каким способом после признания объекта НМА оценивается в бухгалтерском учете:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости (п. 15 ФСБУ 14/2022).
В случае учета объектов НМА по переоцененной стоимости дополнительно необходимо раскрыть следующую информацию:
8.1) дату, на которую проводится переоценка НМА (п. 21 ФСБУ 14/2022). Периодичность переоценки определяется для каждой группы НМА самостоятельно в зависимости от того, в какой степени справедливая стоимость таких нематериальных активов подвержена изменениям. Если принято решение проводить переоценку НМА не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец года.
8.2) способ переоценки НМА:
- путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта нематериальных активов после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
- способ проведения переоценки объектов нематериальных активов, при котором сначала первоначальная стоимость объекта нематериальных активов уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему до даты переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта НМА (п. 22 ФСБУ 14/2022).
8.3) способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации:
- единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;
- по мере начисления амортизации по объекту НМА (п.26 ФСБУ 14/2022).
9) Отразить способ начисления амортизации НМА:
- начинается с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета;
- начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухгалтерском учете и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухгалтерского учета. (п.38 ФСБУ 14/2022).
10) указать, что «Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости на 31 декабря отчетного года.» (п. 43 ФСБУ 14/2022, (IAS) 36 «Обесценение активов»).
Числовые и иные показатели, характеризующие НМА в пояснениях
Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в Пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении числовых показателей в промежуточном периоде, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть:
1) Наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, в том числе результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода, сумма обесценения нематериальных активов. Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 3.1 «Наличие и движение нематериальных активов», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых) (пп. «а», «б», «г», «д», «е», «ж», «з» п. 49 ФСБУ 14/2022).
2) Информацию о нематериальных активах, созданных самой Организацией. Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 3.2 «Нематериальные активы, созданные организацией», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». (пп. «н» п. 49 ФСБУ 14/2022)
3) Информацию о первоначальной стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (при наличии такого объекта учета). Для раскрытия информации можно использовать таблицу 3.3 «Амортизируемые и неамортизируемые нематериальные активы», приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность» или воспользоваться приведенной ниже таблицей.
| Наименование объекта | На отчетную дату (на 31.03.2025, 30.06.2025, 30.09.2025, 31.12.2025 соответственно) | На 31.12.2024 г. | На 31.12.2023 г. |
|---|---|---|---|
В тексте пояснений следует указать «Определить срок полезного использования нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования с достаточной степенью надежности не представляется возможным» (пп. «в» п. 49 ФСБУ 14/2022).
4) Информацию о балансовой стоимости нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся в залоге, на отчетную дату (пп. «и» п. 49 ФСБУ 14/2022). Для раскрытия информации можно использовать таблицу 3.4 «Нематериальные активы, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав», приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность».
5) Информацию о незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов, используя Таблицу № 3.5 «Капитальные вложения в нематериальные активы», приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность» (пп. «н» п. 49 ФСБУ 14/2022).
6) Информацию об оставшихся сроках полезного использования нематериальных активов на отчетную дату (31.03.2025, 30.06.2025, 30.09.2025, 31.12.2025 соответственно) в целях начисления амортизации (пп. «м» п. 49 ФСБУ 14/2022). Такую информацию можно отразить в таблице, например, так:
| Нематериальные активы | Сроки полезного использования, мес. |
|---|---|
7) Информацию о правах на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, учитываемых на забалансовых счетах, используя Таблицу № 3.6 «Права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, учитываемые на забалансовых счетах», приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность» (пп. «м» п. 49 ФСБУ 14/2022).
Аудиторы очень требовательно относятся к полноте раскрытия информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности, а также положений учетной политики организаций, ее актуализации. В связи с этим организациям, подлежащим обязательному аудиту следует подготовиться к годовой отчетности заранее и провести первый этап аудита в августе-сентябре, чтобы понять новые требования аудиторов и успеть исправить обнаруженные ошибки и недочеты заблаговременно, не тратя на них время в «горячий» отчетный период.
Почему в 2025 году будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит — .
