Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: учет основных средств и капитальных вложений

Что должно быть раскрыто в пояснениях о разделе учета «Основные средства и капитальные вложения»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в обязательном порядке должны быть раскрыты положения учетной политики, числовые показатели и прочая дополнительная информация, позволяющая пользователю отчетности сформировать объективное мнение в отношении основных средств и капитальных вложений. (п.45 ФСБУ 6/2020, п.23 ФСБУ 26/2020).

Организации имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации в промежуточной отчетности:

1. В полном объеме
2. Только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду (п.56 ФСБУ 4/2023).

Положения об учетной политике основных средств в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактов хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.

В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:

1) Отметить в тексте пояснений, что учет основных средств ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

2) Указать способ оценки основных средств после признания в бухгалтерском учете:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости

Указать в тексте Пояснений «Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств» (п. 13 ФСБУ 6/2020).

В случае учета объектов основных средств по переоцененной стоимости дополнительно необходимо раскрыть следующую информацию:

2.1) группу основных средств, подлежащих переоценке;

2.2) дату проведения последней переоценки основных средств;

2.3) для целей переоценки привлекались оценщики/не привлекались;

2.4) справедливая стоимость определяется расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;

2.5) способ пересчета стоимости основных средств, включенных в одну группу. (п.46 ФСБУ 6/2020).

3) Выбрать способ начисления амортизации объектов основных средств:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг) (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020).

4) Выбрать момент начала и прекращения начисления амортизации объекта основных средств:

• начинается с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета;
• начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020).

5) В тексте пояснений отметить «Объекты основных средств стоимостью не более (указать сумму) тыс. руб. за единицу учитываются в составе запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Критерий существенности величины затрат на ремонты, технические осмотры, техническое обслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) (указать выбранный критерий существенности) (п. 5, 10 ФСБУ 6/2020)».

6) Перечислить сроки полезного использования основных средств, использованные для начисления амортизации. Можно использовать таблицу (п. 8, 9 ФСБУ 6/2020):

6) В тексте пояснений отметить «Потери от выбытия основных средств отражаются в отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов» (п. 44 ФСБУ 6/2020).

7) В тексте пояснений отметить «Организация проверяет объекты основных средств на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости на 31 декабря отчетного года.

Признаками обесценения являются: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков уменьшается балансовая стоимость объекта основного средства до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения относится в прочие расходы (п. 47 ФСБУ 6/2020; п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36)».

Положения об учетной политике капитальных вложений в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактов хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении учетной политики в промежуточном периоде.

В разделе «Основные положения учетной политики» пояснений необходимо:

1) Отметить в тексте пояснений, что учет капитальных вложений ведется в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

2) В тексте пояснений отметить «Организация проверяет объекты капитальных вложений на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости на 31 декабря отчетного года.

Признаками обесценения являются: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков уменьшается балансовая стоимость объекта капитального вложения до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения относится в прочие расходы (п. п.17, п.17.1, п.17.2 ФСБУ 26/2020)».

Числовые и иные показатели, характеризующие основные средства и капитальные вложения в пояснениях

Если организация приняла решение о раскрытии только существенных фактах хозяйственной жизни в промежуточной отчетности, в пояснениях необходимо раскрыть только информацию об изменении числовых показателей в промежуточном периоде, актуализирующих информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть:

1) Наличие и движение основных средств и объектов инвестиционной недвижимости и накопленной амортизация. Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 4.1 «Наличие и движение основных средств», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых) (пп. «а», «б» п. 45 ФСБУ 6/2020).

2) Наличие и движение прав пользования активами и накопленной амортизация. Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 4.2 «Наличие и движение прав пользования активами», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Числовые показатели отражаются в тыс. руб., округленные до целого числа (без десятых). (пп. «а», «б» п. 45 ФСБУ 6/2020).

3) информацию о стоимости основных средств, которые не подлежат амортизации в разрезе групп (при наличии объекта учета). Для раскрытия информации можно использовать таблицу 4.3 «Амортизируемые и неамортизируемые основные средства», приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность» или воспользоваться приведенной ниже таблицей. (пп. «в» п. 45 ФСБУ 6/2020):

4) Информацию об основных средствах (по группам) в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода. Для раскрытия информации можно воспользоваться приведенными ниже таблицами (пп. «м», «н» п. 45 ФСБУ 6/2020):

5) Информацию о переводе основных средств в состав долгосрочных активов к продаже. Для раскрытия информации можно воспользоваться приведенной ниже таблицей (пп. «б» п. 6 ФСБУ 6/2020, п.23 ПБУ 16/02):

6) Информацию (при наличии объекта учета):

• описание долгосрочных активов к продаже;
• описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;
• информацию, связанную с долгосрочными активами к продаже прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах);
• в случае представления информации по сегментам — отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже. (п.23 ПБУ 16/02)

7) Информацию, отраженную в приведенной ниже таблице (при наличии объекта учета) (пп. «г, «д», «е», «ж», «з», «и», «л» п. 45 ФСБУ 6/2020).

8) Балансовую стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование (при наличии объекта учета). Для раскрытия информации можно воспользоваться приведенной ниже таблицей (пп. «к» п. 45 ФСБУ 6/2020):

Информацию об основных средствах, в отношении которых имеются ограничения использования также можно раскрыть, используя таблицу 4.4 «Основные средства, в отношении которых имеются ограничения использования», приведенной в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность» (пп. «к», «л» п. 45 ФСБУ 6/2020).

9) Информацию в отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости (при наличии объекта учета):

• дата проведения последней переоценки основных средств;
• привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;
• методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
• способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
• сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль. (п. 46 ФСБУ 6/2020).

10) Информацию о движении и наличии объектов незавершенного строительства и незаконченных операциях по приобретению, модернизации и т.п. основных средств (кроме объектов инвестиционной недвижимости). Для раскрытия этой информации необходимо использовать таблицу 4.5 «Капитальные вложения в основные средства (за исключением инвестиционной недвижимости)» приведенную в Приложении 8 к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». (пп. «а» п.23 ФСБУ 26/2020).

11) Информацию о незавершенном строительстве, которое включает в себя объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации. Для раскрытия информации можно воспользоваться приведенной ниже таблицей.

(пп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020) .

12) Информацию о балансовой стоимости капитальных вложений в объекты инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода, используя таблицу 4.6 «Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость» (пп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020).

13) Информацию, отраженную в приведенной ниже таблице (при наличии объекта учета) (пп. «б, «в», «г», «д» п. 23 ФСБУ 26/2020).

При проведении обязательного аудита особые требования предъявляются к полноте раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) — учетной политике и числовым показателям.

Рекомендуем организациям, проводящим обязательный аудит подготовиться к годовой отчетности заранее, проведя первый этап аудита сентябре-октябре, который поможет понять новые требования аудиторов и устранить возможные ошибки и недоработки до наступления отчетного периода.

Следите за изменениями в бухучете, читайте «ГАЙД: отчетность 2025 по-новому. Советы аудиторов, чтобы успеть сделать все верно!».