Содержание
Нет пояснений – нет и бухгалтерской отчетности
Согласно подп. «а» п. 5 ФСБУ 4/2023 годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Пунктом 6 ФСБУ 4/2023 установлено, что приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, при составлении даже промежуточной бухгалтерской отчётности, организации надо подготовить все формы отчётности, также, как и при составлении годовой отчётности. Иными словами, промежуточная бухгалтерская отчётность должна состоять из:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчёта о финансовых результатах (ОФР);
- Отчёта об изменениях капитала (ОИК);
- Отчёта о движении денежных средств (ОДДС);
- Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
Без полного комплекта указанных форм промежуточная бухгалтерская отчётность не может быть признана достоверной, и не может считаться составленной в соответствии с ФСБУ 4/2023 и Законом «О бухгалтерском учёте».
Соответственно, ещё раз подчеркнём, что пояснения являются обязательной частью промежуточной бухгалтерской отчётности начиная с 2025 года.
Полнота пояснений к промежуточной бухгалтерской отчётности
Согласно подп. «а» п. 56 ФСБУ 4/2023 организация может выбрать один из двух вариантов, в каком объеме раскрывать информацию в пояснениях к промежуточной бухгалтерской отчетности (к цифровым данным Баланса, ОФР, ОИК и ОДДС).
Вариант 1 «Полное раскрытие»: раскрывается информация, состав и содержание которой установлены п. 8-50 ФСБУ 4/2023. В данном случае, организация в промежуточной отчётности раскрывает полный перечень показателей, которые должны быть приведены в годовой бухгалтерской отчётности.
Вариант 2 «Только существенная информация»: раскрывается только информация об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности. При применении данного Варианта необходимо учитывать требования подп. «б», «в» и «г» п. 56 ФСБУ 4/2023:
- необходимо привести значения всех итоговых показателей бухгалтерской отчётности. Наименования итоговых показателей указаны в соответствующих разделах ФСБУ 4/2023. Например, для бухгалтерского баланса это (п. 24 ФСБУ 4/2023): Внеоборотные активы (Итого по разделу I), Оборотные активы (Итого по разделу II), Капитал (Итого по разделу III) и т.д.;
- могут быть объединены показатели, приведённые в отчётности за прошлый год, по которым отсутствовали существенные изменения. Допустим, если у организации отсутствовало существенное движение внеоборотных активов (например, основных средств и нематериальных активов), то данные показатели могут быть объединены); и
- могут быть приведены обособленно показатели, значения которых существенно изменились в промежуточном отчетном периоде. Т.е. если из всех внеоборотных активов существенное движение произошло только в отношении основных средств, то все остальные показатели могут быть объединены в один, а показатель основных средств — показан обособленно.
В случае если организация примет решение составлять отчётность с применением Варианта 1 «Полное раскрытие», то и пояснения к бухгалтерской отчётности должны быть составлены по такому же принципу (следует раскрыть информацию о всех показателях Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, независимо от уровня существенности).
По нашему мнению, несмотря на кажущуюся простоту Варианта 2 «Только существенная информация», предпочтительным является именно Вариант 1 «Полное раскрытие», так как при Варианте 2 организация может потратить очень много времени на выявление существенных фактов хозяйственной жизни, а также объединению несущественных.
Также следует учитывать, что подготовка промежуточной бухгалтерской отчётности по новым правилам — это отличный повод «потренироваться» перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, тем более, если компания проходит аудиторскую проверку в несколько этапов.
Отметим, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах оформляются в текстовой и табличной форме на основании образца, приведенного в Приложении № 8 к ФСБУ 4/2023. Однако подп. «г» п. 66 допускает составление пояснений только в текстовой форме, что, на наш взгляд, является трудно реализуемым на практике, так как наибольшую наглядность динамики числовых показателей обеспечивает именно табличная форма.
Информация, которая обязательно должна быть раскрыта в пояснениях к промежуточной отчетности
Пункт 57 ФСБУ 4/2023 содержит перечень информации, которая не находит отражения в бухгалтерском балансе, отчёте о финансовых результатах и иных формах отчётности, однако которая должна быть обязательно раскрыта в пояснениях при условии, что такая информация является существенной. Подробно о перечне показателей мы писали в .
Данная информация раскрывается в дополнение к информации, которая уже содержится в бухгалтерском балансе и иных формах отчётности: об объёме выручки, об изменении учётной политики, о сезонности, об изменении в оценочных значениях, о последствиях реорганизации и иных структурных изменений, информация по сегментам, о нетипичных для организации фактах хозяйственной жизни, о дивидендах, о событиях, произошедших в период между промежуточной отчётной датой и датой составления отчётности и т.д.
Напомним, что информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности. Информация признается существенной организацией самостоятельно исходя из ее величины, характера и потенциального влияния на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности (п. 10 ФСБУ 4/2023). Иными словами, информация может быть существенной не только исходя из её количественной характеристики, но и качественной: даже если какое-то событие привело к несущественному изменению показателя бухгалтерской отчётности текущего периода, такое событие может оказать существенное влияние на экономическое положение организации в будущем.
С отчетности за 2025 год изменился не только состав промежуточной бухгалтерской отчетности, но и формы отчетности, которые организация должна разработать и утвердить в учетной политике. А это требует сделать трансформацию отчетности за 2024 год для сравнения показателей в отчетности 2025 года (об этом мы расскажем в ). Поэтому если организация подлежит обязательному аудиту и хочет получить аудиторское заключение без оговорок, рекомендуем провести аудит отчетности за полугодие или 9 месяцев, чтобы убедиться, что ФСБУ 4/2023 применяется правильно, а если что-то не так, то иметь запас времени для исправления ошибок и недочетов до составления годовой отчетности.
— ответ в статье Натальи Игуш — генерального директора «Правовест Аудит».
