Правомерность исчисления и зачета НДФЛ нерезиденту в 2025 году

Ответ:

1. Налог с дивидендов удерживается дочерней компанией по ставке 13%, в том случае, если доля владения ООО составляет не менее 50% вкладов (долей) в уставном капитале дочерней компании, в противном случае налогообложение дивидендов производится по налоговой ставке 0%.

2. 2. Если участник ООО, который впоследствии получает дивиденды не является налоговым резидентом РФ, то сумма НДФЛ рассчитывается как сумма дивидендов*15% (если не установлена иная налоговая ставка СОИДН), при этом возможность зачета не предусмотрена.

   При этом, если ООО имело право применять ставку 0%, но не воспользовалась им, это привело к двойному налогообложению нерезидента РФ.

Обоснование:

1.1. Организация, получающая доход в виде дивидендов от своих дочерних компаний, признаётся налогоплательщиком в соответствии со ст.247 и ст.248 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Доходы от дивидендов (доходы от долевого участия), для целей налогообложения прибыли, относятся к внереализационным доходам, что указано в ст. 250 НК РФ. Когда речь идёт о дивидендах, полученных от российских дочерних организаций, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такую дочернюю организацию, которая выступает в качестве налогового агента согласно п.3 и 4 ст. 275 НК РФ. При расчёте применяется формула из п.5 статьи 275 НК РФ. Если же организация, выплачивающая дивиденды, сама не получает дивиденды от других организаций, то налог определяется по следующей формуле: сумма налога = начисленные дивиденды * налоговая ставка.

1.2. К налоговой базе, определяемой по доходам российских организаций в виде дивидендов, может применяться ставка налога в размере 0% при соблюдении условий п.1 ст.3 284 НК РФ, если на дату принятия решения о выплате дивидендов организация-получатель на протяжении как минимум 365 календарных дней непрерывно владела не менее 50% долей (вкладом) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. Таким образом, ставка 0% применяется к доходу в виде дивидендов при соблюдении одновременно следующих условий:

ul class="list-dash">

организация-получатель владеет долей (вкладом) в размере не менее 50% в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;

срок непрерывного владения данной долей (вкладом) составляет более 365 календарных дней.

Указанные условия являются исчерпывающими, и глава 25 Налогового кодекса не предусматривает введение каких-либо дополнительных требований или ограничений для применения налоговой ставки 0%.

2. С целью предотвращения двойного налогообложения, при котором одна и та же сумма дивидендов облагается как налогом на прибыль, так и НДФЛ, глава 23 НК РФ предусматривает специальный механизм. Уплата и расчет НДФЛ с дивидендов выполняется налоговым агентом (Обществом) с учетом норм, установленных статьей 214 НК РФ. В частности, п. 3.1 данной статьи определяет, что налог на прибыль организаций, рассчитанный и удержанный с дивидендов, которые поступили российской организации, подлежит зачету при определении суммы НДФЛ. Это правило применяется к доходам налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами России, полученным от долевого участия в данной российской организации, в размере, пропорциональном их доле участия.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, рассчитывается по следующей формуле:

ЗНП = БЗ × 0,13, где ЗНП обозначает сумму налога на прибыль организаций, которая может быть зачтена, а БЗ является базой для ее определения.

При этом показатель БЗ принимается как меньшая из двух следующих величин:

• доходы от долевого участия, в отношении которых исчислен налог;
• произведение коэффициента К и величины Д2.

К= Сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика/ общая сумма дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей

Д2= общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, которая определяется согласно правилам п.5 ст. 275 НК РФ.

<Расчет суммы налога и его уплата по доходам от долевого участия в российских организациях, выплаченным в виде дивидендов, осуществляются налоговым агентом (обществом) отдельно для каждого налогоплательщика по каждой выплате доходов п.3 ст.214 НК РФ. При этом применяются налоговые ставки, установленные статьей 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст.214 НК РФ.

Важно отметить, что порядок, предусмотренный п. 3.1 ст. 214 НК РФ, не распространяется на доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Для таких лиц сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) рассчитывается агентом по формуле:

сумма дивидендов * налоговая ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При этом, если между Российской Федерацией и государством, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее иную ставку налога либо освобождение от налогообложения, к расчету применяется порядок, установленный таким соглашением (п.1 ст. 7 НК РФ, п. 5 ст. 232 НК РФ).

Дополнительно хотим обратить ваше внимание, что в случае неиспользования налоговой ставки на прибыль в размере 0% из-за ошибки, фактически возникает ситуация двойного налогообложения дивидендов, которые подлежат выплате физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».