Ответ:
Независимо от наличия или отсутствия движения по данным счетам, ваша организация обязана ежеквартально предоставлять в свою налоговую инспекцию отчеты о движении денежных средств по каждому зарубежному счету по форме КНД 1112521. Изменяться будет только количество заполняемых листов. Если движения денежных средств по счетам не было, то в соответствующих графах листа 3 проставьте нули. Листы 4 и (или) 6 в этом случае в Отчет не включайте.
Информация, связанная с банками в ЕАЭС, лимитом оборота по счету в сумме 600 тыс. руб. и автоматическим обменом финансовой информации, касается только физических лиц — резидентов РФ.
Обоснование
Вопросы, связанные с открытием/закрытием и ведением счетов российскими резидентами в иностранных банках, регулирует ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ).
Согласно и Закона N 173-ФЗ юридическое лицо — резидент РФ, открывающее счет в иностранном банке, обязано:
1) уведомить налоговый орган по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов и об изменении реквизитов счетов не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ.
Для физических лиц — резидентов обязательства по п.2 (предоставлении отчета) упрощены. Отчет о движении денег по счету в иностранном банке или по счету в иной организации финансового рынка они могут не представлять, если одновременно будет соблюдено выполнение двух условий:
- банк/финансовая организация расположены на территории государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) или на территории государства, с которым проводится автоматический обмен финансовой информацией (85 государств и 11 территорий) (Приказ ФНС от 28.10.2022 N ЕД-7-17/986@);
- оборот по счету за год не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по курсу на 31.12.2022) либо на конец года остаток по счету не превышает 600 000 руб.
Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее — Правила N 819).
Юридическое лицо — резидент, индивидуальный предприниматель — резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, представляют в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее — подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом в отношении каждого счета (вклада), открытого в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, представляется отдельный отчет с подтверждающими документами.
Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа представляется в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, в котором сумма средств, зачисленных на электронное средство платежа, превысила начиная с первого числа отчетного года сумму в денежном выражении 600 тыс. руб. (или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб.). При этом отчет по такому электронному средству платежа и подтверждающие документы представляются за период с начала отчетного года или с даты получения права использования электронного средства платежа по последнюю дату отчетного квартала, в котором такое превышение возникло. В этом случае в последующих отчетных кварталах отчет представляется за период с первого по последнее число отчетного квартала независимо от суммы денежных средств, зачисленных на электронное средство платежа в соответствующем отчетном квартале (п. 4 Правил N 819).
Форма отчета (КНД 1112521) приведена в Приложении к названным Правилам. Она содержит 12 листов.
Состав отчета резидента- юридического лица по счету будет зависеть от того, что учитывается на конкретном счете (вкладе) (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)):
- денежные средства - отчет включает листы 1 - 7;
- иные финансовые активы - отчет состоит из листов 1, 2, 8;
- денежные средства и иные финансовые активы - отчет включает листы 1 - 8.
Отчет по электронному средству платежа включает листы 1, 9 — 12 (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)).
Если в отчетном квартале нет движения (зачисления и (или) списания) денежных средств по счету (вкладу), в соответствующих графах листа 3 нужно проставить нули. Листы 4 и (или) 6 в этом случае в отчет не включаются (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)).
Если речь идет об иных финансовых активах, то в листе 8 отражаются по конкретному цифровому коду валюты сведения о стоимости иных финансовых активов на счете (вкладе) на начало и конец отчетного периода, а также о стоимости таких активов, зачисленных на счет (вклад) и списанных в отчетном периоде. Указанная стоимость отражается в денежном эквиваленте в валюте финансового актива или валюте счета (вклада). При наличии на счете (вкладе) конкретного вида финансового актива из представленного в листе перечня в соответствующем поле проставляется «1», а при отсутствии — «0». Данный лист заполняется в количестве валют стоимостного выражения финансовых активов, учитываемых на счете (вкладе) (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)).
Если в отчетном квартале движения иных финансовых активов не было, то в соответствующих графах листа 8 проставляются нули (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)).
Все суммы денежных средств в листах 3 — 8 и 10 — 12 указываются в единицах соответствующей валюты (п. 4 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)).
Таким образом, все организации — резиденты РФ должны предоставлять налоговым органам по месту своего учета отчет о движении денежных средств по счетам в банках за пределами территории РФ (по форме КНД 1112521) с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ, не зависимо от наличия движения по данным счетам, или его отсутствия.
Формат представления отчета в электронном виде по ТКС через оператора ЭД или через личный кабинет налогоплательщика устанавливает ФНС России (п. 6 названных Правил). В настоящее время применяется рекомендованный Формат отчета версии 5.05 и XML-схема к нему согласно Приложению к Письму ФНС России от 11.06.2024 N ШЮ-4-17/6466@.
Отчет и подтверждающие документы можно предоставить следующими способами (п.п. 6, 7 Правил представления отчетов резидентами — юр.лицами (ИП)):
- в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией;
- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;
- на бумажном носителе непосредственно представителем юр.лица, предпринимателем либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством РФ;
Отчет и подтверждающие документы в электронной форме должен быть подписан:
- усиленной квалифицированной электронной подписью, если они направляются по ТКС через оператора электронного документооборота;
- усиленными квалифицированной или неквалифицированной электронными подписями, если направляются через личный кабинет налогоплательщика.
В случае необходимости должностное лицо налогового органа запросит оригиналы документов для ознакомления. Позже они будут вам возвращены.
Если компания планирует предоставлять Отчет на бумажном носителе, то представлять его необходимо (в т.ч. и по почте) в двух экземплярах. Один из них с отметкой о принятии инспекция вернет под расписку в день представления отчета или направит заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение пяти рабочих дней со дня его получения (п. п. 6, 8 Правил представления отчетов резидентами — юрлицами (ИП)).
Если компания заполнит отчет неправильно или не полностью, ненадлежащим образом оформит подтверждающие документы или не представит их, то инспекция письменно уведомит её о необходимости внести исправления. Уведомление могут выдать лично, направить по почте или в электронной форме по ТКС. Срок представления исправленных документов в налоговый орган — 10 рабочих дней со дня получения уведомления инспекции (п. 10 Правил представления отчетов резидентами — юрлицами (ИП)).
Несоблюдение порядка представления отчета и (или) подтверждающих документов может повлечь штраф (примечание к , КоАП РФ):
- для должностных лиц (ИП) — от 4 000 до 5 000 руб.;
- для юр.лиц — от 40 000 до 50 000 руб.
Если компания повторно нарушит порядок представления отчета и (или) подтверждающих документов, то штраф может составить (примечание к , КоАП РФ):
- для должностных лиц (ИП) — от 30 000 до 40 000 руб.;
- юр.лиц — от 400 000 до 600 000 руб.
Нарушение установленных сроков представления отчетов:
- не более чем на 10 дней влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц (ИП) от 500 до 1 000 руб.; на юридических лиц — от 5 000 до 15 000 руб. (примечание к , КоАП РФ);
- более чем на 10, но не более чем на 30 дней влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (ИП) в размере от 2 000 до 3 000 руб.; на юридических лиц — от 20 000 до 30 000 руб. (примечание к , КоАП РФ);
- более чем на 30 дней влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (ИП) в размере от 4 000 до 5 000 руб.; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. (примечание к , КоАП РФ).
Срок по КоАП РФ следует исчислять в рабочих, а не календарных днях (п. 15 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения КоАП РФ, п. 48 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2018)).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
