Премии покупателю у поставщика за достигнутый объем покупки товара

Question

Accepted Answer

Ответ

Согласно доп. соглашений, премия, выданная Обществом покупателю, связана с выплатой за достижение определенного объема поставок, а цена ранее поставленного товара не изменяется. Следовательно, Общество в налоговом учете вправе отразить доход от реализации товаров, исходя из цены, установленной договором купли-продажи без учета скидки, и внереализационный расход — на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Расходы на выплату премии покупателю должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Исходя из условий доп. соглашений, расходы на выплату премии должны признаваться Обществом в налоговом учете на дату предъявления акта покупателю. Даже если речь идет о периоде её начисления, начинающемся в одном календарном году и заканчивающимся в другом.

Обоснование

Условия договора поставки могут предусматривать выплату премии покупателю при выполнении определенных условий договора.

Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:

(если) в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
(если) в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

Поэтому, когда стороны заключают дополнительное соглашение к договору поставки или предусматривают в самом договоре условие, согласно которому при достижении определенного объема поставщик выплачивает покупателю денежную премию, при этом цена ранее поставленного товара не изменяется, следует учитывать положения п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

Данной нормой установлено, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом в норме предусмотрено одно исключение — когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Таким образом, если выплачиваемая премия направлена на повышение коммерческого интереса, связана с выплатой за достижение определенного объема поставок, а цена ранее поставленного товара не изменяется, то исходя из положений п. 2.1 ст. 154 НК РФ, выплата такой премии не уменьшает налоговую базу по НДС поставщика и соответствующую сумму вычетов у покупателя.

У поставщика расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок включаются у него в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936). Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием для выплаты премии является выполнение покупателем определенных условий договора.

При методе начисления, датой внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого размер денежной премии в виде скидки, предоставляемой договором, может признаваться расходом Общества на дату предъявления покупателю документа о сумме предоставленной скидки (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-11/145; Письмо УФНС г. Москвы от 08.06.2010 N 16-15/060616@).

Таким образом, в первом случае, Общество вправе признать внереализационные расходы на выплату премии покупателю за объем приобретенного товара на дату передачи акта о начислении премии покупателю. Ведь согласно условиям договора, акт считается полученным Покупателем, если он передан Поставщиком Покупателю непосредственно, либо отослан Покупателю по электронной почте.

В другом дополнительном соглашении к Договору поставки отчетный период определен с января 2024 г. по февраль 2025 г., т.е. период начисления премии является длящимся (переходящим с одного календарного года на другой).

Минфин в своем письме от 14 декабря 2010 г. N 03-07-07/78 разъяснял ...

«По нашему мнению, отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг».

Продолжительность периода может исчисляться годами, месяцами, неделями, днями или часами (ч. 1 ст. 190 ГК РФ). Окончание такого срока определяется по правилам ст. 192 ГК РФ.

При методе начисления внереализационные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Дата, когда внереализационные расходы признаются осуществленными, определяется правилами ст. 272 НК РФ.

Так как период, в течении которого должен быть достигнут определенный объем покупки, является предметом конкретного договора, и он определен как период с января 2024 г. по февраль 2025 г., считаем, что в рассматриваемой ситуации, расходы на выплату премии должны признаваться в налоговом учете на дату предъявления покупателю акта о начислении премии (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письмо Минфина РФ от 5 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/31429).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если в заключенном договоре отсутствуют условия предоставления премии и покупатели не выполнили определенные условия договоров, то такие премии учитывать в расходах нельзя (см., например, Постановление АС МО от 13.10.2022 N Ф05-24430/2022 по делу N А40-284214/2021).

Исходя из этого, считаем, что в доп. соглашениях к договорам Обществу следует особо отметить, как производится определение размера премии и какими документами стороны подтверждают выполнение условий о предоставлении премии в виде выплаты денежной премии (акт сверки расчетов, протокол, отчет или иной документ, подписанный обеими сторонами).

Унифицированной формы такого документа не существует, поэтому Обществу, использующему в своей деятельности такой инструмент маркетинга, как премии и скидки, следует разработать форму этого документа самостоятельно и закрепить ее использование в учетной политике компании.

Или разработать и утвердить для отдела маркетинга Положение о премировании покупателей за достижения объема покупок товара определенного бренда.

Помимо документа, подтверждающего выполнение покупателем условий договора купли-продажи о выплате премии (предоставлении скидки) продавцу, следует оформить её Расчет.

Выплата скидок в произвольном размере может быть расценена налоговым органом как нарушение, направленное на незаконную минимизацию налогов. К примеру, в Постановлении АС УО от 06.06.2019 N Ф09-2682/19 по делу N А71-513/2018 (Определением ВС РФ от 25.09.2019 N 309-ЭС19-16618 оставлено в силе) арбитры поддержали выводы налоговиков о неправомерном отнесении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль бонусов, стимулирующий характер которых не подтвержден, поскольку, как было установлено, предоставление бонусов осуществлялось без учета состояния расчетов за поставленную продукцию и фактически целью предоставления бонусов и премий являлось перераспределение прибыли внутри группы организаций.

Только, если расходы на выплату премии покупателю обоснованы и документально подтверждены (Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414), в налоговом учете продавец вправе отразить доход от реализации товаров, исходя из цены, установленной договором купли-продажи без учета скидки, и внереализационный расход - на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (см. Письма Минфина России от 05.04.2024 г., N 03-03-06/1/31429от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92160, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66950, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».