Применение коэффициента при формировании первоначальной стоимости НМА, относящихся к ИИ в 2025 году

Ответ

На дату ввода в эксплуатацию ПО уже должно быть включено в Реестр отечественного ПО. Применение коэффициентов является правом налогоплательщика, поэтому его применение возможно только в том случае, если это предусмотрено учётной политикой на соответствующий налоговый период. Оно подлежит применению ко всем НМА, которые удовлетворяют данному условию, а не выборочно только к одному.

Далее амортизация такого НМА начисляется исходя из первоначальной стоимости, которая сформирована с учётом коэффициента (норма амортизации применяется к первоначальной стоимости, увеличенной на коэффициент).

Коэффициент ускоренной амортизации применяется именно к норме амортизации, в то время как коэффициент, указанный в абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ применяется к первоначальной стоимости. Соответственно, данные механизмы не противоречат друг другу и могут применяться одновременно

Конкретный перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом для подтверждения права на применение коэффициентов, НК РФ не установлен. Единственным критерием является то, что данные документы должны подтверждать право налогоплательщика на льготы.

Обоснование

Применение коэффициента при формировании первоначальной стоимости НМА, относящихся к искусственному интеллекту

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов (далее — НМА) в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (далее — ПО), включенные в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных https://reestr.digital.gov.ru/ (далее — Реестр отечественного ПО), относящиеся к сфере искусственного интеллекта (далее — ИИ), налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента «1,5» (п. 3 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ; ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Приказ Минкомсвязи РФ от 11.06.2019 № 278, Постановление Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236).

Согласно данной норме в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, с 1 января 2025 года при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Реестр отечественного ПО), налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента «2».

Отнесение основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, программы для ЭВМ, базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака, указывающего, что такие основные средства, программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта (п. 4 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ и в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Таким образом, применение коэффициентов является правом налогоплательщика, которое налогоплательщик вправе реализовать в случае, если нематериальные активы будут соответствовать условиям, указанным в п. 3 и п. 4 ст. 257 НК РФ.

Соответственно, коэффициенты можно применять только к первоначальной стоимости тех объектов НМА, которые были введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023 (К=1,5) и 01.01.2025 соответственно (К=2). То есть в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию в налоговом периоде действия нормы в соответствующей редакции, при этом применение коэффициента должно быть предусмотрено учётной политикой (Письмо Минфина РФ от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245).

При этом Минфин РФ неоднократно указывал на то, что применение коэффициентов к первоначальной стоимости возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию ПО включено в Реестр (Письма Минфина России от 13.12.2024 № 03-03-06/1/126137, от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437, от 29.03.2024 № 03-03-06/1/28513, от 28.03.2024 № 03-03-06/1/28050, от 14.09.2023 № 03-03-06/1/87967, от 28.03.2024 № 03-03-06/1/28050).

Далее амортизация такого НМА начисляется исходя из первоначальной стоимости, которая сформирована с учётом коэффициента (норма амортизации применяется к первоначальной стоимости, увеличенной на коэффициент).

В случае, если учётной политикой на следующий налоговый период не будет установлено применение коэффициента, то первоначальная стоимость НМА, введённых в эксплуатацию в данном налоговом периоде, будет сформирована без учёта коэффициента. При этом амортизация НМА, первоначальная стоимость которого была ранее сформирована с учётом коэффициента, будет начисляться в прежнем порядке (исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учётом коэффициента).

Вместе с этим, мы полностью не можем исключить вероятность того, что налоговые органы будут настаивать на том, что для правомерного учёта амортизации исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учётом коэффициента, возможность применения данного коэффициента должно быть предусмотрено учётной политикой на весь срок полезного использования (срок амортизации) соответствующего НМА.

Дополнительно обращаем внимание, что при реализации амортизируемого имущества, при формировании первоначальной стоимости которого применялись положения абз. 3 п. 1 и абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ, убыток от реализации такого амортизируемого имущества признается равным нулю (абз. 2 п. 3 ст. 268 НК РФ).

Одновременное применение коэффициента к стоимости и коэффициента ускоренной амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) в отношении НМА в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Положение подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ

Следует учитывать, что данный коэффициент ускоренной амортизации применяется именно к норме амортизации, в то время как коэффициент, указанный в абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ применяется к первоначальной стоимости. Соответственно, данные механизмы не противоречат друг другу и могут применяться одновременно. Положения главы 25 НК РФ не содержат положений, ограничивающих применения коэффициента к первоначальной стоимости и специального коэффициента к норме амортизации.

Документальное подтверждение права на льготу

Возможность применения коэффициентов является налоговой льготой по смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ, что даёт налоговым органам на основании п. 6 ст. 88 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых льгот (Письмо ФНС России от 24.11.2023 № СД-4-3/14769@).

Конкретный перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом, НК РФ не установлен.

Единственным критерием является то, что данные документы должны подтверждать право налогоплательщика на льготы. По нашему мнению, такими документами могут являться:

• ссылка страницу ПО в реестре (Реестр отечественного ПО является открытым);
• документы, подтверждающие исключительные права налогоплательщика на соответствующее ПО: договор об отчуждении исключительного права, или договор авторского заказа, или документы, свидетельствующие о создании ПО силами самого налогоплательщика (приказ о создании (разработке ПО), разработки техническое задание, акт о вводе ПО в эксплуатацию, иные аналогичные документы);
• первичные документы, подтверждающие ввод НМА в эксплуатацию (приказ о вводе в эксплуатацию, карточка учёта НМА и т.п.);
• регистры налогового учёта;
• учётная политика налогоплательщика.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».