Применение коэффициента ускоренной амортизации к НМА собственной разработки

Ответ

Налогоплательщик, в том числе, являющийся разработчиком ПО, вправе применить специальный коэффициент к норме амортизации НМА при соблюдении следующих условий:

• применение специального коэффициента возможно с 01.01.2023, независимо от даты ввода НМА в эксплуатацию;
• применение специального коэффициента возможно только в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых ПО зарегистрировано в Реестре отечественного ПО;
• применение специального коэффициента предусмотрено учётной политикой на соответствующий налоговый период;
• срок полезного использования ПО установлен в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ.

Ускоренная амортизация не применяется к программам ЭВМ и базам данных, срок полезного использования по которым определен налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.

• Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
• Решение о применении повышающего коэффициента, а также конкретный размер коэффициента к основной норме амортизации нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 05.03.2024 N 03-03-06/1/19743, от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).
• Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
• При этом амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности в случае, если их первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, в случае если объект подлежит учёту в качестве НМА (как собственной разработки, так и полученный по договору об отчуждении исключительного права) и удовлетворяет условиям подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, то к норме амортизации такого объекта может быть применён специальный коэффициент, установленный данной нормой, если применение специального коэффициента предусмотрено учётной политикой на соответствующий налоговый период.

Однако положение настоящего подпункта не распространяется на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ

Как указано в п. 2 ст. 258 НК РФ:

• определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз. 1);
• по нематериальным активам, указанным в подп. 1 — 3, 5 — 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ (в п. 2 данной нормы поименованы исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (абз. 2).

Таким образом, по нашему мнению, в целях правомерного применения Обществом специального коэффициента к основной норме амортизации для целей налогообложения, срок полезного использования ПО должен быть установлен в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ, и быть равным 10 годам.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности
Получить консультацию эксперта