Приостановление СОИДН: что делать налоговому агенту

Question

Accepted Answer

Ответ:

По нашему мнению, при выплате долга за оказанные услуги перевозчику из Польши и при выплате дивидендов резиденту Германии после 08.08.2023 г. налог следует удержать по ставкам, предусмотренным НК РФ: 10% — по услугам международной перевозки и 15% — при выплате дивидендов, БЕЗ применения норм соглашений об избежании двойного налогообложения. Пересчитывать налог с дивидендов, выплата которых была произведена до приостановления СОИДН с ФРГ, не нужно.

Обоснование вывода

Доходы иностранных компаний от международных перевозок и дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (п.1 ст.309 НК РФ), если нормами международного соглашения не предусмотрено иное, в т.ч. пониженные ставки налога (ст.7 НК РФ).

Указом Президента РФ от 08.08.2023 г. N 585 (далее — Указ) приостановлено действие статей 4 — 20 и 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992 г. (далее — СОИДН с Польшей), т.е. в т.ч. в части налогообложения доходов от международных перевозок (ст. 6 СОИДН с Польшей).

Также данным Указом приостановлено действие статей 5 — 22 и 24 Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, а также п. 2-7 Протокола к нему (далее — СОИДН с ФРГ), т.е. в т.ч. в части налогообложения дивидендов (ст.10 СОИДН с ФРГ).

Указ Президента РФ о приостановлении положений этих и многих других СОИДН вступил в силу 08.08.2023 года.

Отметим, что СОИДН, в т.ч. вышеперечисленные не предусматривают временное приостановление их действия. СОИДН могут быть только прекращены при соблюдении процедуры сроков, указанной в этих соглашениях. Но в соответствии с п. 4 ст. 37 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (далее — Закон N 101-ФЗ) действие международного договора РФ, решение о согласии на обязательность которого для Российской Федерации принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом Российской Федерации в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Государственной Думы и внесением в Государственную Думу проекта соответствующего федерального закона. В случае отклонения Государственной Думой проекта федерального закона о приостановлении действия международного договора действие договора подлежит незамедлительному возобновлению (п. 4 ст. 37 Закона N 101-ФЗ).

Таким образом, по нашему мнению, из Закона N 101-ФЗ следует вывод, что действие СОИДН приостанавливаются именно с даты вступления в силу Указа Президента РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 Закона N 101-ФЗ приостановление действия международного договора РФ освобождает РФ от обязательства выполнять в течение периода приостановления договор в своих отношениях с теми его участниками, с которыми приостанавливается действие договора, и не влияет в остальном на установленные договором правовые отношения РФ с другими его участниками. Соответственно в ситуациях, изложенных в вопросе, применять СОИДН с Польшей и СОИДН с ФРГ (в части приостановленных положений) российская организация НЕ должна с 08.08.2023 года.

По нашему мнению, приостановление СОИДН должно затрагивать только те выплаты иностранным компаниям, которые производятся с 08.08.2023 и позднее (до возобновления СОИДН).

Как следует из п.1 ст.310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов. Т.е. обязанность по исчислению налога и применению/неприменению соглашений об избежании двойного налогообложения возникает именно на дату выплаты дохода.

Таким образом, если выплаты за услуги международной перевозки, в т.ч. оплата долга за эти услуги, перевозчику-резиденту Польши производятся с 08.08.2023 г. и позднее, т.е. в период приостановления соответствующих норм СОИДН с Польшей, российская организация должна удержать налог на прибыль по ставке, предусмотренной НК РФ — 10% (пп.2 п.2 ст.284, п.1 ст.310 НК РФ).

Аналогичная ситуация при выплате дивидендов резиденту Германии после 08.08.2023 г. — налог следует удержать по ставке 15 %, предусмотренной пп.3 п.3 ст.284 НК РФ без применения СОИДН с ФРГ. Поскольку Указ не сдержит положений, распространяющих его действие на прошлый период, пересчитывать налог по выплатам, произведенным до приостановления СОИДН, по нашему мнению, не нужно.