Приостановление СОИДН: что делать налоговому агенту

14 августа 2023

У российской компании заключен договор с перевозчиком из Польши. В связи с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 Соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с Польшей приостанавливается. Нужно ли удерживать налог на доходы по ставке 10% при оплате задолженности за оказанные услуги? Кроме того, российская компания собирается выплатить вторую часть дивидендов учредителю ООО — резиденту Германии. СОИДН с ФРГ тоже приостановлено. По какой ставке следует исчислить и удержать налог на доходы? Нужно ли пересчитывать налог по первой выплате дивидендов, перечисленных до 08.08.2023 г.?


Отвечает Варламова Виктория,
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор

Ответ:

По нашему мнению, при выплате долга за оказанные услуги перевозчику из Польши и при выплате дивидендов резиденту Германии после 08.08.2023 г. налог следует удержать по ставкам, предусмотренным НК РФ: 10% — по услугам международной перевозки и 15% — при выплате дивидендов, БЕЗ применения норм соглашений об избежании двойного налогообложения. Пересчитывать налог с дивидендов, выплата которых была произведена до приостановления СОИДН с ФРГ, не нужно.

Обоснование вывода

Доходы иностранных компаний от международных перевозок и дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (п.1 ст.309 НК РФ), если нормами международного соглашения не предусмотрено иное, в т.ч. пониженные ставки налога (ст.7 НК РФ).

Указом Президента РФ от 08.08.2023 г. N 585 (далее — Указ) приостановлено действие статей 4 — 20 и 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.1992 г. (далее — СОИДН с Польшей), т.е. в т.ч. в части налогообложения доходов от международных перевозок (ст. 6 СОИДН с Польшей).

Также данным Указом приостановлено действие статей 5 — 22 и 24 Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, а также п. 2-7 Протокола к нему (далее — СОИДН с ФРГ), т.е. в т.ч. в части налогообложения дивидендов (ст.10 СОИДН с ФРГ).

Указ Президента РФ о приостановлении положений этих и многих других СОИДН вступил в силу 08.08.2023 года.

Отметим, что СОИДН, в т.ч. вышеперечисленные не предусматривают временное приостановление их действия. СОИДН могут быть только прекращены при соблюдении процедуры сроков, указанной в этих соглашениях. Но в соответствии с п. 4 ст. 37 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (далее — Закон N 101-ФЗ) действие международного договора РФ, решение о согласии на обязательность которого для Российской Федерации принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом Российской Федерации в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Государственной Думы и внесением в Государственную Думу проекта соответствующего федерального закона. В случае отклонения Государственной Думой проекта федерального закона о приостановлении действия международного договора действие договора подлежит незамедлительному возобновлению (п. 4 ст. 37 Закона N 101-ФЗ).

Таким образом, по нашему мнению, из Закона N 101-ФЗ следует вывод, что действие СОИДН приостанавливаются именно с даты вступления в силу Указа Президента РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 Закона N 101-ФЗ приостановление действия международного договора РФ освобождает РФ от обязательства выполнять в течение периода приостановления договор в своих отношениях с теми его участниками, с которыми приостанавливается действие договора, и не влияет в остальном на установленные договором правовые отношения РФ с другими его участниками. Соответственно в ситуациях, изложенных в вопросе, применять СОИДН с Польшей и СОИДН с ФРГ (в части приостановленных положений) российская организация НЕ должна с 08.08.2023 года.

По нашему мнению, приостановление СОИДН должно затрагивать только те выплаты иностранным компаниям, которые производятся с 08.08.2023 и позднее (до возобновления СОИДН).

Как следует из п.1 ст.310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов. Т.е. обязанность по исчислению налога и применению/неприменению соглашений об избежании двойного налогообложения возникает именно на дату выплаты дохода.

Таким образом, если выплаты за услуги международной перевозки, в т.ч. оплата долга за эти услуги, перевозчику-резиденту Польши производятся с 08.08.2023 г. и позднее, т.е. в период приостановления соответствующих норм СОИДН с Польшей, российская организация должна удержать налог на прибыль по ставке, предусмотренной НК РФ — 10% (пп.2 п.2 ст.284, п.1 ст.310 НК РФ).

Аналогичная ситуация при выплате дивидендов резиденту Германии после 08.08.2023 г. — налог следует удержать по ставке 15 %, предусмотренной пп.3 п.3 ст.284 НК РФ без применения СОИДН с ФРГ. Поскольку Указ не сдержит положений, распространяющих его действие на прошлый период, пересчитывать налог по выплатам, произведенным до приостановления СОИДН, по нашему мнению, не нужно.

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Расчет стоимости аудита
24 июл
9:30
НАЛОГИ 24/25 и РАСЧЁТЫ В УСЛОВИЯХ САНКЦИЙ: риски и возможности. Практика защиты компаний и руководителей
Бизнес-встреча
Записаться
Наверх