Ответ:
- На наш взгляд, облигации должны быть учтены в бухгалтерском и налоговом учёте на дату регистрации перехода права собственности, а именно 26.10.2025г.
- Мы считаем, что облигации следует признавать в бухгалтерском и налоговом учёте по рыночной стоимости, определяемой на дату регистрации перехода права собственности (26.10.2025 г). Для еврооблигаций эта рыночная стоимость установлена на основании отчёта оценщика от 13.09.2025. Если цена на 13.09.2025. окажется несоответствующей рыночной стоимости на дату 26.10.2025г, это потенциально может стать причиной претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование:
1. Облигации, предполагающие получение дохода в виде процентов или иного дисконта, учитываются как финансовые вложения на основании условий, предусмотренных п.2 ПБУ 19/02. Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п.8 ПБУ19/02). Первоначальная стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений, включая ценные бумаги, определяется следующим образом (п.13 ПБУ19/02):
- Если для ценных бумаг есть текущая рыночная стоимость, принимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату принятия к учету;
- Если рыночную цену невозможно посчитать, используется сумма денежных средств, которую можно получить от продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к учету.
К категории прочих доходов относятся поступления от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (п. 7 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются по мере их возникновения (п. 16 ПБУ 9/99). Кроме того, согласно п. 2 ПБУ 19/02 одним из условий признания актива в бухгалтерском учете как финансового вложения является наличие правильно оформленных документов, подтверждающих право организации на получение денежных средств или иных активов, связанных с этим вложением. Таким образом, порядок отражения облигаций в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:
На 05.10.2025
Дебет 76 – Кредит 91.01 (прочий доход в размере рыночной стоимости имущества, подлежащего получению от ликвидируемой дочерней компании)
На 26.10.2025
Дебет 58 – Кредит 76 (поступление облигаций по их рыночной стоимости).
Облигации, котирующиеся на Московской бирже, принимаются к учету по их котировочной цене этой биржи на дату принятия к учету (26.10.2025).
Еврооблигации, не обращающиеся на организованных рынках ценных бумаг, учитываются по справедливой стоимости, определенной на основании отчета оценщика от 13.09.2025, при условии, что цена на дату 26.10.2025 не претерпела существенных изменений.
2. При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы участников (акционеров, пайщиков) определяются исходя из рыночной стоимости полученного имущества (имущественных прав) на момент его передачи за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей) либо внесенных вкладов в виде денежных средств (п. 2 ст. 277 НК РФ). Исключаются суммы денежных средств, указанные в подп. 11.1 п.1 ст.251 НК РФ НК РФ.
При выходе акционера (участника) из организации доход определяется аналогично: берется рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) на момент передачи за вычетом фактически оплаченных акций (долей) либо величины внесенного вклада, за исключением сумм денежных средств из подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Имущество (имущественные права), полученное акционером (участником) при выходе или ликвидации организации, в налоговом учете учитывается по рыночной стоимости, определенной в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ.
Таким образом, облигации для целей налогового учета подлежат признанию по их рыночной стоимости на дату перехода права собственности:
- Котируемые облигации учитываются по цене Московской биржи на дату регистрации перехода права собственности (26.10.2025).
- Еврооблигации признаются по цене, определенной независимым оценщиком (13.09.2025). Однако если эта цена не будет соответствовать рыночной стоимости облигаций на дату перехода права собственности (26.10.2025), возможны разногласия с налоговыми органами.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
