Прослеживаемость товаров в 2024-2025: что важно знать (часть 1)

Кто включен в систему прослеживаемости?

Участники системы прослеживаемости товаров — это не только импортеры. По сути, любые компании и индивидуальные предприниматели, приобретающие импортный товар (покупка), включенный в список прослеживаемых товаров, для своей хозяйственной деятельности, становятся участниками системы прослеживаемости и, следовательно, они должны соблюдать требования законодательства при совершении операций с этим товаром.

Какие товары подлежат прослеживаемости?

Прослеживаемые товары — это импортные товары, включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 (далее — «Перечень»).

Так, в перечень входят:

• холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415;
• тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415;
• автопогрузчики с вилочным захватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием;
• бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные;
• машины стиральные, бытовые или для прачечных, включая машины, оснащенные отжимным устройством;
• мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной связи, включающая или не включающая в свой состав широковещательный радиоприемник или аппаратуру, записывающую или воспроизводящую звук или изображение;
• транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций;
• коляски детские;
• детские сиденья (кресла) безопасности.

Абсолютная налоговая нагрузка рассчитывается в рублях и определяет, сколько налогов компания заплатила за определенный период.

Для целей применения Перечня товаров следует руководствоваться, в первую очередь, кодами ТН ВЭД ЕАЭС, указанными в приведенном Перечне. Также Перечень содержит коды товара по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

Относятся ли к прослеживаемым товарам мониторы?

Как видно из приведенного списка, достаточно широкий перечень товаров попадает под требования прослеживаемости.

В частности, прослеживаемыми товарами являются мониторы с кодом ТН ВЭД 8528.

Относятся ли к прослеживаемым товарам моноблоки, а также ноутбуки и планшеты?

Поскольку моноблокам, ноутбукам и планшетам соответствует группа кодов ТН ВЭД ЕАЭС 8471, то можно сделать вывод, что данный товар к прослеживаемым товарам не относится, поскольку в Перечне такого кода и таких наименований нет.

Соответственно, с 06.03.2023 нереализованные остатки указанных товаров автоматически исключены из системы прослеживаемости, а компании, которые совершают операции с указанными товарами, не должны отчитываться об их ввозе и обороте на территории РФ.

Как определить происхождение товара (т.е. определить, является ли товар импортным)?

Для того, чтобы товар попал в систему прослеживаемости, он должен быть импортным (то есть, к примеру, монитор, произведенный и приобретенный в РФ, в любом случае не будет прослеживаемым).

В связи с этим у юридического лица или индивидуального предпринимателя (ИП) может возникнуть вопрос, является ли принадлежащий им и/или приобретаемый в РФ товар импортным или нет.

Для определения происхождения товара, в частности, могут быть использованы следующие сведения:

• данные сертификата соответствия, декларации о соответствии или эксплуатационной документации (паспорта изделия, инструкции по применению (эксплуатации)), которые передаются покупателю при приобретении товара. В этих документах, как правило, указана страна происхождения товара;
• при отсутствии такой документации страну происхождения товара можно определить при визуальном осмотре приобретенного товара посредством обнаружения марки, логотипа, лейбла компании-производителя (на это, в частности, указано в письме ФНС №ЕА—4-15/11700@ от 19.08.2021, письме ФНС №ЕА-4-15/6469@ от 12.05.2021).

Как реализован механизм прослеживаемости?

Под прослеживаемость попадают все организации и ИП, которые совершают операции с товарами, подлежащими прослеживаемости.

При этом не имеет значения, является ли организация или ИП плательщиком НДС или нет.

Если сказать кратко, то механизм прослеживаемости заключается в организации учета товара, подлежащего прослеживаемости, на всех этапах его «движения».

Какие действия организации/ИП относятся к операциям с прослеживаемыми товарами?

Операции с прослеживаемыми товарами могут быть разделены на следующие группы, исходя из цели такой операции (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):

• реализация/приобретение прослеживаемых товаров, передача/получение права собственности на товары на безвозмездной основе;
• передача/получение прослеживаемых товаров в составе выполненных работ;
• передача/получение прослеживаемых товаров между сторонами агентского договора/договора комиссии в целях последующей реализации во исполнение такого договора;
• передача/получение прослеживаемых товаров, не связанные с реализацией или безвозмездной передачей (к примеру, в качестве вклада в уставный капитал);
• ввоз на территорию РФ прослеживаемых товаров;
• реализация и перемещение товаров за пределы РФ;
• хранение остатков товаров, имеющихся у организации/ИП на момент вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;
• прекращение прослеживаемости (например, в ситуациях, когда товар передан в производство или продан физическому лицу для использования в личных целях и др.);
• возобновление прослеживаемости (например, неиспользованный товар возвращен из производства или возвращен товар, ранее проданный физлицу для использования в личных целях).

При совершении всех операций с прослеживаемыми товарами у организаций и ИП возникает обязанность формировать необходимые документы/отчетность о движении товаров, предусмотренные механизмом прослеживаемости.

Как подготовить отчетность по прослеживаемым товарам?

Во-первых, все лица, совершающие операции с прослеживаемыми товарами (и плательщики, и неплательщики НДС), должны отчитаться о таких операциях.

Состав отчетности по прослеживаемым товарам, которую надо подавать в налоговые органы, зависит от следующих факторов:

• наличие обязанности у стороны сделки уплачивать НДС;
• вид операции (реализация на территории РФ, импорт товара из стран ЕАЭС, экспорт в эти страны и пр.).

Плательщики НДС операции по реализации/ приобретению прослеживаемых товаров, совершенные с юридическим лицом или ИП, отражают в налоговой декларации по НДС.

В частности, в разделах 8, 9, 10, 11 декларации нужно указать реквизиты прослеживаемости (РНПТ, количество прослеживаемых товаров, стоимость (без НДС) и пр.).

В отношении операций, которые не подлежат включению в разделы 8 и 9 декларации по НДС, в частности, при передаче товара в производство, его утилизации, списании как недостачи плательщики НДС, передаче или получении его в качестве вклада в уставный капитал и пр., плательщики НДС формируют отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Организации или ИП, которые плательщиками НДС не являются, все операции с прослеживаемыми товарами отражают в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

Соответствующий отчет неплательщики НДС формируют только в том квартале, когда операции с прослеживаемыми товарами совершались. Соответственно, если в квартале операций с прослеживаемыми не было, отчетность сдавать не надо.

Срок для сдачи отчетности по прослеживаемым товарам — не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Присвоение прослеживаемому товару РНПТ

Чтобы движение прослеживаемого товара можно было отследить, ему присваивается РНПТ (регистрационный номер партии товаров), который является обязательным реквизитом отчетности по прослеживаемым товарам.

Соответствующий РНПТ отражается в документах, оформляемых при движении товара:

• при ввозе товара, подлежащего прослеживаемости, на территорию РФ: импортер регистрирует каждую партию ввозимого товара посредством присвоения ей РНПТ;
• при реализации прослеживаемых товаров на территории РФ соответствующий РНПТ указывается в электронных счетах-фактурах/ универсальных передаточных документах;
• при экспорте прослеживаемых товаров в ЕАЭС в налоговый орган подается уведомление о перемещении прослеживаемых товаров (по форме и формату, утвержденным ФНС России в письме от 27.07.2022 N СД-4-15/9706@) в течение 5 рабочих дней со дня отгрузки.

Проверка РНПТ

Для проверки реквизитов прослеживаемых товаров ФНС разработан специальный сервис (https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/). С его помощью можно проверить корректность регистрационного номера партии товаров (РНПТ), указанного в документах (Письмо ФНС России от 2 августа 2024 года № СД-4-15/8799@). Также при необходимости подтверждения корректности РНПТ участник оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, может предоставить своему контрагенту копию декларации на товары, в соответствии с которой товар был ввезен на территорию РФ (при наличии).

В настоящий момент в состав таких товаров (уведомление о перемещении которых подается до момента отгрузки) включены холодильники и морозильники бытовые, соответствующие кодам ТН ВЭД: 8418 10 200 1, 8418 10 800 1, 8418 21 100 0, 8418 21 510 0, 8418 21 590 0, 8418 21 910 0, 8418 21 990 0, 8418 30 200 1, 8418 30 800 1, 8418 40 200 1, 8418 40 800 1. При этом, как мы указывали выше, с 06.03.2023 холодильники и морозильники, произведенные в Республике Беларусь и импортированные в РФ с территории производителя, исключены из системы прослеживаемости (т.е. в отношении соответствующих импортных товаров из Республики Беларусь подавать уведомление о перемещении не надо).

• в отношении уже имеющихся у организации/ИП товаров, подлежащих прослеживаемости, которые еще не были «зарегистрированы», организации/ИП должны организовать учет: провести их инвентаризацию и уведомить налоговый орган об имеющихся остатках соответствующих товаров;
• при прекращении прослеживаемости товара, соответствующие операции отражаются в отчете о прослеживаемых товарах.

Штрафы за нарушение правил оборота прослеживаемого товара

Проверка прослеживаемости товаров-наказание. Пока привлекать к ответственности за нарушение правил оборота прослеживаемого товара бизнес не будут (2024-2025 годы). Поскольку соответствующие поправки в КоАП РФ, добавляющие ответственность участникам оборота прослеживаемых товаров, ещё не приняты. Планируется, что новые статьи КоАП РФ заработают с 1 января 2026 года. Тем не менее отметим уже сейчас — за что участников оборота будут привлекать к административной ответственности:

• непредставление или несвоевременное представление отчета об операциях либо документов с реквизитами прослеживаемости. Штраф для компаний −1000 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 15.49 КоАП);
• неотражение, неполное отражение либо искажение реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД или УКД. Штраф для компаний — 1000-100 000 руб. (ст. 15.50 КоАП);
• искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях при корректном заполнении счетов-фактур. Штраф — 1000 руб. (ст. 15.51 КоАП);
• нарушение электронного способа представления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, передачи УПД или УКД с реквизитами прослеживаемости. Штраф 1000 руб. за каждый документ (ст. 15.52 КоАП).

Как получить РНПТ?

Итак, РНПТ нужен, чтобы отслеживать движение прослеживаемого товара, он также свидетельствует о том, что прослеживаемый товар находится в РФ легально.

При ввозе прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС импортеры получают РНПТ после представления в налоговый орган уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, на территорию РФ (должно быть представлено в течение 5 рабочих дней после принятия ввезенного товара на учёт). Налоговый орган присваивает РНПТ товарам не позднее следующего календарного дня с даты получения указанного уведомления и сообщает его импортёру в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 26 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 (далее — «Положение о прослеживаемости»).

При ввозе подлежащих прослеживаемости товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, импортёры присваивают РНПТ ввезенной партии товаров самостоятельно. В этом случае номер формируется следующим образом:

• регистрационный номер декларации на товары (ДТ)/порядковый номер товара в ДТ;
• регистрационный номер заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары/ порядковый номер товара в заявлении (абз. 31 — 33 п.2 Положения о прослеживаемости).

При последующей реализации (перепродаже) прослеживаемых товаров, приобретенных на территории РФ, РНПТ указывается из документов, полученных при приобретении соответствующего товара.

Если прослеживаемые товары были приобретены организацией/ИП до 8 июля 2021 года (т.е. до введения системы прослеживаемости) или после этой даты, но без присвоенного таким товарам РНПТ (например, при приобретении прослеживаемых товаров у самозанятых или физических лиц), то такая организация/ИП должна получить РНПТ самостоятельно, обратившись в налоговую инспекцию (п. 28 и 29 Положения о прослеживаемости).

Для этого в налоговый орган направляется уведомление об остатках прослеживаемых товаров (по форме утвержденной Приказом ФНС России от 08.07.2021 №ЕД-7-15/645@). Инспекция не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления присваивает РНПТ товарам, подлежащим прослеживаемости, и сообщает его организации/ИП по ТКС.

Отметим, что законом не урегулирован точный срок, в который должно быть представлено уведомление об остатках. Соответственно, уведомление об остатках может быть представлено в налоговый орган в любое время до момента совершения какой-либо операции с имеющимися в собственности организации/ИП прослеживаемыми товарами (например, продажи или использовании при выполнении работ/оказании услуг) или прекращении прослеживаемости таких товаров (например, в случае их утилизации).