Постановление 8 ААС от 17.01.2023 года по делу № А46-12519/2022
Как известно, плательщики налога на профессиональный доход (НПД) не могут применять «спецрежим» в отношении доходов, полученных от работодателя за оказанные ему услуги в рамках ГПД. Поскольку данный запрет установлен п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Но на практике не все так однозначно и важно учитывать важные «детали» для верного налогообложения.
Компания, оказывающая транспортные услуги различным организациям, арендовала несколько транспортных средств (самосвалы, тягачи) без экипажа у своего учредителя-руководителя, который являлся плательщиком налога на профессиональный доход и сам с выплат компании платил налог.
Инспекция в ходе проверки посчитала, что передача транспортных средств в аренду является услугой, оказываемой работодателю, поэтому подпадает под ограничение, установленное п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ и не может быть объектом обложения НПД. Поэтому компания была обязана, как налоговый агент, исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. ИФНС доначислила ей налог, пени и штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ.
Вышестоящий налоговый орган согласился с выводом инспекции, но суды двух инстанций поддержали компанию, указав следующее:
- по общему правилу полученные физлицами — арендодателями доходы от сдачи в аренду имущества являются объектом налогообложения по НДФЛ. Но физлица-«самозанятые» освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД;
- не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания физлицами услуг по ГПД, при условии, что заказчиками услуг выступают работодатели таких физлиц или лица, бывшие их работодателями менее 2 лет назад (п.8 ч.2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ);
- из содержания ст. 38, 39 НК РФ, ст. 779,606, 642 ГК РФ следует, что в рассматриваемом случае деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества. Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды;
- учитывая, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав, выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за услуги. В целях Закона № 422-ФЗ доходы от передачи имущественных прав не квалифицируются в качестве оказания услуг;
- установленные ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ случаи являются исключением из общего правила об объекте налогообложения НПД и не могут толковаться расширительно;
- целью установления ограничения, предусмотренного п. 8 (относительно доходов, получаемых от работодателя), являлось исключить переоформление отношений между физическими и юридическими лицами (ИП) с трудовых на гражданско-правовые (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки с 13 до 6 %). И если права и обязанности работника по трудовому договору (выполнение работы по определенной должности, специальности) легко заменить правами и обязанностями подрядчика (исполнителя) по договорам подряда или оказания услуг, то в отношении передачи имущества в аренду такая возможность исключена.
29.03.2023 года арбитражный суд кассационной инстанции рассмотрит жалобу налогового органа, посмотрим, какой вердикт будет вынесен в итоге.
