Расчет и налогообложение выходного пособия при увольнении сотрудника по соглашению сторон в 2025 году

Ответ

1. Трудовое законодательство позволяет по соглашению сторон трудового договора устанавливать неограниченную сумму выходного пособия как в твердой сумме, так и кратно зарплате работника. Поэтому всю сумму начисленного выходного пособия компания вправе учесть в расходах на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ, при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
2. Для определения не облагаемой НДФЛ суммы выходного пособия средний заработок определяется по правилам для пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. То есть он учитывается за каждый календарный год, предшествующие году выплаты выходного пособия, в сумме, не превышающей единую предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную на соответствующий календарный год.

Если сумма выплаченного работнику выходного пособия превысит трехкратный размер установленного среднего месячного заработка, то с суммы превышения необходимо удержать и уплатить НДФЛ на дату выплаты данного выходного пособия.

Обоснование

1. Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Трудовое законодательство позволяет по соглашению сторон трудового договора устанавливать неограниченную сумму выходного пособия как в твердой сумме, так и кратно зарплате работника (за исключением суммы выплат для отдельных категорий работников, перечисленных в ст. 349.3 ТК РФ (а для именно директора, гл. бухгалтера и т.д)).

   Во избежание трудовых, корпоративных и налоговых споров в тексте соглашения о расторжении трудового договора (в части выплаты выходного пособия) следует указать, что данное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57, ст. 72 ТК РФ), а также определить размер, сроки и порядок выплаты выходного пособия, если о нем есть договоренность.

   Начисления увольняемым работникам, в том числе выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, включаются в расходы на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

   Заметим, что в общем случае расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

   По мнению Верховного Суда РФ, расходы на выплату выходных пособий при увольнении работников по соглашению сторон признаются соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Лишь при значительном размере этих выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, налогоплательщику придется доказывать экономическую оправданность указанных выплат. В свою очередь, налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность данных расходов при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2017 N 305-КГ16-18369 по делу N А40-213762/2014). Выводы, сделанные в данном Определении Верховного Суда РФ, отражены в п. 26 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

   При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

2. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

   Не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с увольнением физлиц. Исключение — выплаты в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитанного в порядке, аналогичном применяемому при назначении детских пособий (п. 1 ст. 217 НК РФ).

   Чтобы определить не облагаемую НДФЛ сумму выходного пособия, нужно рассчитать трехкратный размер среднего месячного заработка в порядке, аналогичном применяемому при назначении детских пособий или пособия по беременности и родам.

Для того чтобы исчислить средний месячный заработок, используют средний дневной заработок за расчетный период. В рассматриваемой ситуации в расчетный период входят 2023 и 2024 календарные годы. Общее количество календарных дней в нем 731 (365 дн. + 366 дн.).

Предельные величины составляют: на 2023 г. — 1 917 000 руб., на 2024 г. — 2 225 000 руб.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в указанном периоде. При этом из расчета исключаются календарные дни, приходящиеся, в частности, на период нетрудоспособности (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 13 Положения).

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, ниже МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ (в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, с применением этих коэффициентов) (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 8 Положения).

Далее фактический средний дневной заработок сравнивают с предельной величиной среднего дневного заработка для исчисления пособия, а также со средним дневным заработком, исчисленным исходя из МРОТ, установленного на дату увольнения. Предельная величина среднего дневного заработка для расчета пособия равна 5 673,97 руб. ((1 917 000 руб. + 2 225 000 руб.) / 730) (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 13(1) Положения). Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 737,75 руб. (22 440 руб. x 24 / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 14 Положения).

Если фактический средний дневной заработок работника не превышает предельную величину среднего дневного заработка (5 673,97 руб.), но больше среднего дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ (737,75 руб.), для расчета среднего месячного заработка используется фактический средний дневной заработок.

Порядок расчета трехкратного размера среднемесячного заработка в п. 1 ст. 217 НК РФ не уточнен. По нашему мнению, для расчета этой величины среднедневной заработок надо умножить на 30,4 и на 3 (п. 24 Положения).

Если сумма выплачиваемого выходного пособия превышает установленную не облагаемую НДФЛ величину, то сумма превышения признается объектом налогообложения и включается в основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Размер ставки, по которой облагается рассматриваемый доход, зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Если за налоговый период эта сумма равна или меньше 2,4 млн руб., налог рассчитывается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Ставка применяется к совокупности всех доходов, кроме облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 1.2, 2, 5, 6 ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, выплачивающая физлицу доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана исчислить, удержать у физлица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В данном случае это день выплаты компенсации (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент удерживает НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».