Расчет средней зарплаты по районному коэффициенту за период до 2021 года

15 ноября 2021

Правомерно ли включать в 2021 году в расчет средней зарплаты для отпускных и командировок выплату (в качестве районного коэффициента) за период с июня 2016 по конец 2020 года, выплаченную разовым начислением в январе 2021 года?

Средний заработок

Когда организация в течение 2016-2020 годов не выплачивала работникам за работу на крайнем севере, выплаты можно учесть частично при расчете среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска, командировки и т.п. и только ту их часть, которая относится к фактически отработанному времени за год перед ежегодным отпуском работника. В данном случае — в январе 2021 года за 2020 год, в феврале с февраля 2020 года по январь 2021 года и т.д.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)). К ним относятся выплаты, связанные с условиями труда, в том числе районные коэффициенты.

Рассчитывают средний заработок исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяце перед периодом, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения N 922). То есть начисленные суммы за работу в 12 месяцах перед месяцем сохранения среднего заработка.

Деньги, выплаченные в расчетном периоде и начисленные за период времени больше года перед ежегодным отпуском работника, можно учесть при исчислении среднего заработка только в части, относящейся к соответствующему 12-месячному периоду.

Отчетность по НДФЛ

Из-за перерасчетов среднего заработка, начисления районного коэффициента надо уточнить 6-НДФЛ прошлых налоговых периодов, в частности 1 раздел. Это важно, так как в расчете текущего налогового периода во 2 разделе (новой 6-НДФЛ) суммы районного коэффициента, средний заработок за период командировок и отпуска не отражаются. Отразятся они только в 1-м разделе обязательства налогового агента по уплате НДФЛ с доначисленного и выплаченного дохода.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им расчете неотражения или неполного отражения сведений, а также занижения или завышения перечисляемого налога, он обязан внести изменения и представить в ФНС уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев — не позже последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 — 2020 годы представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, а начиная с представления сведений за I квартал 2021 г. — Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

При корректировке сведений за 2016 — 2020 годы используются формы, по которым подавались первоначальные сведения за указанный период (п. п. 5, 6 ст. 81 НК РФ).

При перерасчете зарплаты в большую сторону (при районном коэффициенте, при расчете среднего заработка за прошлые периоды) налоговый агент обязан доплатить НДФЛ.

Справочно:

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях с радиоактивным загрязнением) и стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты).

Датой получения \оплаты труда (в том числе районный коэффициент, средний заработок за период командировки) признается последний день месяца, за который начислен доход за трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Если налоговый агент в I квартале 2021 г. произвел перерасчет зарплаты (начисление районного коэффициента, среднего заработка за период командировки за 2016-2020 годы), начисленные суммы считаются фактически полученными работником в последний день месяца, за который они начислены, вне зависимости от момента доначисления (1 квартал 2021 года) и причин доначисления.

Таким образом, налоговый агент после начисления сумм заработной платы (районного коэффициента, среднего заработка за период командировки) и НДФЛ представляет уточненный расчет 6-НДФЛ за 2016 — 2020 годы, в котором в строках 020, 040 и 070 разд. 1 отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@).

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
завтра
11:00
Налоги и контроль: ключевые изменения, риски и возможности
Бесплатный вебинар
Записаться