Содержание
Бухгалтерский учет
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п.12 ФСБУ 6/2020).
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п.10 ФСБУ 26/2020):
- суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов, с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, дополнительных сумм в связи с отсрочкой (рассрочкой) платежей;
- амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
- затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
- заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
- связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
- величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
- иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктами 6, 17.3 ФСБУ 6/2020.
Перечень данных расходов не является закрытым. Главное условие — понесенные затраты связаны с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.
Как следует из ситуации перечисленные расходы — на вывоз мусора, оплату сотовому оператору за сим-карту, используемую для системы видеонаблюдения, водоснабжение, электроэнергию возникли в связи с работами на строительной площадке, исключительно для обеспечения строительства административного здания, а не для обслуживания текущей деятельности и общих нужд организации.
Расходы по обеспечению электроэнергией, водой, видеонаблюдением, уборкой мусора направлены на сооружение основного средства — административного здания. На основании вышеуказанного они подлежат включению в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость здания.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта ОС формируется также, как и в бухгалтерском учете, исходя из фактических затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст. 252 НК РФ). Однако расходы по приобретению (созданию) объектов основных средств не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а учитываются через механизм амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Расходы, непосредственно связанные с сооружением здания безопаснее в целях налогообложения учитывать в его первоначальной стоимости, в противном случае велика вероятность налоговых претензий.
Например, Минфином выражено мнение, что расходы на оплату электроэнергии и воды, приобретаемых организацией для обеспечения строительства объекта недвижимости, подлежат включению в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства (письмо Минфина РФ от 24.06.2010 N 03-07-10/10). Также Минфином сделан вывод, что расходы, связанные с содержанием основного средства, осуществленные до ввода его в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (письмо от 23.07. 2019 г. N 03-03-06/1/54727).
Аналогичные разъяснения есть в отношении благоустройства территории, произведенного до момента сдачи объекта строительства в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).
Перечисленные в вопросе расходы непосредственно относятся к строительству здания и формируют его первоначальную стоимость в целях налогообложения прибыли.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
