Ответ
Речь идет о гранте на финансирование оплаты труда вновь принятых сотрудников, который предоставляется в виде субсидии, т.е. речь не идет о целевом финансировании. Сумму такой субсидии (в качестве не облагаемых НДС доходов) не надо учитывать при расчете пропорции, по которой распределяется входной НДС. Поскольку расчет такой пропорции определяется только исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Также нет оснований для отражения сумм полученного гранта в Листе 7 Декларации по НДС. Ведь они не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Обоснование
Данный гранд относится к региональным субсидиям малому и среднему бизнесу. Субсидия — деньги, безвозмездно предоставленные организации из бюджетов на строго определенные цели (ст. 78 БК РФ).
Согласно условиям для получения гранта, размещенным на региональном сайте Госуслуг uslugi.mosreg.ru, его средства можно расходовать на выплату заработной платы и на приобретение оборудования. Субсидия предоставляется, если в штат организации принято 5 и более новых работников с заработной платой от 120 тыс. рублей и выше.
Размер гранта зависит от уровня зарплаты сотрудника:
- 8 тыс. руб. в месяц с з/п от 120 до 150 тыс. руб.;
- 10 тыс. руб. в месяц с з/п от 150 до 230 тыс. руб.;
- 15 тыс. руб. в месяц с з/п от 230 до 300 тыс. руб.;
- 20 тыс. руб. в месяц с з/п от 300 тыс. руб. и более.
Срок предоставления гранта — от 1 года до 5 лет (зависит от количества принятых новых сотрудников). На 1 год грант предоставляется при приеме 5-20 новых сотрудников.
По нашему мнению, полученный Обществом грант не относится к целевому финансированию, поэтому полученные средства учитываются в таком порядке — включаются в доходы по налогу на прибыль, а расходы за их счет уменьшают налоговую базу ( ФНС России от 05.04.2021 N СД-4-3/4544@ «Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде гранта от Министерства инвестиций, промышленности и науки Московской области в целях реализации научно-технического проекта»).
Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств ( НК РФ).
IT-компаниям предоставлены льготы по НДС. НДС не облагаются продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО, а также их обновление и расширение функционала. Услуги по технической поддержке, устранению неисправностей и сбоев также не облагаются НДС, если их стоимость не выделена отдельно в цене договора о предоставлении прав на ПО ( НК РФ, Минфина от 03.08.2023 N 03-07-07/72795).
То есть у Общества могут осуществляться как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В таком случае оно должно вести раздельный учет НДС по ним.
Субсидии подлежат включению в налоговую базу по НДС только если их получение связано с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг. Это правило следует из НК РФ.
В вопросе указано, что грант предоставлен на финансирование оплаты труда вновь принятых сотрудников. Расходы на заработную плату НДС не облагаются, т.е. полученные средства не включают в себя НДС. Учтен ли налог в сумме субсидии, можно также узнать из договора (соглашения) о ее предоставлении и из правовых актов, на основании которых она выдается ( Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-11/22674, от 07.03.2019 N ).
Поэтому считаем, что сумма данного гранта не будет формировать необлагаемый оборот в целях НК РФ. То есть, сумму такой субсидии (в качестве не облагаемых НДС доходов) при расчете пропорции, по которой распределяется входной НДС учитывать не надо. Поскольку расчет такой пропорции определяется только исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
В листе 07 Декларации по НДС отражается использование целевых поступлений имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Средства полученного гранта не попадают под целевое финансирование ( НК РФ).
Согласно п. 3 Порядка заполнения декларации: разд. 2 — 12, а также Приложения к разд. 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Из данной нормы следует, что налогоплательщику нужно включать разд. 7 в декларацию по НДС, только если он совершает операции, подлежащие отражению в нем. Если же такие операции не совершаются, разд. 7 включать в состав декларации по НДС не нужно.
Грант предоставлен на финансирование оплаты труда. Средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), никакого отношения к налоговой базе по НДС не имеют и, следовательно, отражать их в Листе 7 Декларации по НДС их не нужно.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
