В этом выпуске:
- Налоговое резидентство при длительной командировке
- НДС при аренде помещения иностранцем
Вопрос № 1. В каком порядке производится расчёт 183 дней пребывания за пределами РФ для определения статуса нерезидента? С какого момента следует производить перерасчёт НДФЛ сотрудникам, утратившим статус налогового резидента РФ (например, в случае длительных зарубежных командировок)?
Ответ: Окончательный налоговый статус сотрудника определяется по итогам налогового периода (года). При этом, для корректного исчисления налога (применения корректной налоговой ставки) налоговый агент обязан выяснять статус налогоплательщика в каждом случае выплаты дохода.
Также необходимо учитывать, что налогоплательщиком признаётся налоговый резидент РФ, получающий доход как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а также нерезидент — в отношении доходов, полученных только от источников за пределами РФ. Выполнение служебных обязанностей на территории РФ признаётся доходом от источников в РФ. Если за пределами РФ, то от источников за пределами РФ.
При этом, в случае если место работы сотрудника (по трудовому договору) определено как, например, г. Москва, и сотрудник направляется в служебную командировку на территорию Узбекистана, то такой доход признаётся доходом сотрудника от источников в РФ. Соответственно:
- если на дату выплаты дохода сотрудник является налоговым резидентом, то налоговый агент удерживает налог по ставке 13% (15%);
- если на дату выплаты дохода сотрудник не является налоговым резидентом РФ, то налоговый агент удерживает налог по ставке 30%.
Расчёт времени пребывания за границей необходимо осуществлять (в общем случае) в отношении всех случаев выезда за границу в течение последних 12 месяцев. Если на дату выплаты дохода установлено, что сотрудник окончательно утратил статус налогового резидента (он уже пробыл с начала года за границей более 183 дней и статус уже не может поменяться до конца года), то налоговый агент осуществляет перерасчёт налога в отношении выплат данному сотруднику с начала календарного года исходя из ставки 30% (с удержанием данного пересчитанного налога из каждой выплаты сотруднику с учётом ограничений, установленных ТК РФ).
Если налоговый агент не сможет удержать весь пересчитанный налог до конца года, то он направляет письменное уведомление налогоплательщику и налоговому органу. В свою очередь, налоговый орган направляет уведомление налогоплательщику, на основании которого налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог в бюджет.
Вопрос № 2: Построен апарт-отель, сдаются помещения в аренду. Одно помещение планируем сдать иностранному физлицу и полагаем, что такая аренда освобождается от НДС. Можем ли мы сдать в аренду помещение гражданину РФ с последующей сдачей им помещения в субаренду, чтобы избежать необлагаемых операций и раздельного учета?
Ответ: Для ответа на вопрос о налоговых последствиях необходимо понимать, на основании какого договора, какое именно помещение и гражданину какой страны вы собираетесь предоставлять в аренду. Или же отель будет оказывать услуги по предоставлению мест для временного проживания. Не любая аренда помещения иностранным гражданином освобождается от НДС (см. подробно п.1 ст.149 НК РФ и Перечень государств в отношении которых применяется освобождение).
При этом отметим, если передача в аренду помещения «иностранцу» должна освобождаться от НДС (соблюдены все условия п.1 ст.149 НК РФ), то организации необходимо вести раздельный учет «входного» НДС. При осуществлении операций, освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом, организация обязана вести раздельный учет входного НДС в установленном порядке. Если же в необлагаемых операциях начинает участвовать собственная недвижимость, то необходимо будет восстанавливать НДС по недвижимости в особом порядке.
В случае передачи в аренду офисного помещения физическому лицу (гражданину РФ) освобождения от НДС нет, т.е. вести раздельный учет НДС вам будет не нужно. А возможность передачи арендатором помещения в субаренду следует оговорить в договоре аренды.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
