При оценке налоговых рисков необходимо учитывать, что часть 1 НК РФ предусматривает, в том числе, следующие виды ответственности:
- неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора, страховых взносов (ст. 122 НК РФ);
- неправомерное неисполнение функции налогового агента (ст. 123 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации слишком низкая заработная плата генерального директора может свидетельствовать о сознательном занижении налоговой базы с целью экономии на НДФЛ и страховых взносах. При этом обращаем Ваше внимание на следующее.
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; оклад — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Условия оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей, главных бухгалтеров и заключающих трудовой договор членов коллегиальных исполнительных органов иных организаций (в том числе коммерческих организаций) устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 ТК РФ).
Компания вправе установить заработную плату сотрудников, в том числе руководителя и коммерческого директора, в любом размере, в зависимости от их квалификации, сложности выполняемой работы и т.п.
У налогового органа отсутствует право оценки эффективности деятельности генерального директора. Правом начисления премий и оценки деятельности руководителя предприятия обладает лишь само предприятие в лице его уполномоченных органов, в данном случае совет директоров. В связи с этим, необходимость доказывания эффективности деятельности руководителя у предприятия отсутствует (постановление Двенадцатого ААС от 15.01.2020 № 12АП-15926/2019 по делу № А12-25274/2019).
Таким образом, если нет признаков правонарушения, налоговая не может оценивать правомерность выплаты гендиректору заработной платы в том или ином размере. Однако, выплата заработной платы гендиректору в размере более низком, чем иным сотрудникам может являться признаком уклонения Компании или руководителя от уплаты налогов и взносов. Признаком подобного нарушения являются:
- регулярная выплата руководителю (являющемуся участником Компании) дивидендов (ежемесячно, ежеквартально);
- регулярная выдача руководителю займов;
- заключение с руководителем гражданско-правового договора и т.п.
Следовательно, выплата руководителю (одновременно являющимся участником Компании) заработной платы ниже чем иным сотрудникам руководящего состава создает риск для претензий со стороны налоговой.
консультацию
эксперта
