Самые важные изменения по НДС с 1 января 2022 года

12 января 2022
Изменения по НДС с 1 января 2022 года, можно назвать отраслевыми, т.к. всех налогоплательщиков они не касаются. Расскажем о самых важных.

НДС с «межценовой разницы»

С 1 января 2022 года больше налогоплательщиков при перепродаже имущества, приобретенного у физических лиц (не налогоплательщиков) будут исчислять НДС с межценовой разницы (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. с 01.01.2022 г.), т.е. с разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой их приобретения. Ставка НДС 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ)

До 2022 года особый порядок исчисления НДС применяли перепродавцы автомобилей, приобретенных у физических лиц. С 1 января 2022 года НДС с межценовой разницы нужно исчислять при перепродаже:

  • приобретенных у физлиц мотоциклов (а не только автомобилей) (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2021 г. N 382-ФЗ)
  • купленной у физлиц бытовой техники и электроники по Перечню (п.5.1 ст.154 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.04.2021 г. N 103-ФЗ).

Перечень «льготной» бытовой техники утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544.

В него включены:

  • портативные компьютеры массой не более 10 кг (ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата);
  • машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных;
  • аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей;
  • бытовые холодильники и морозильники;
  • бытовые стиральные машины;
  • пылесосы.

Обратите внимание! При продаже имущества, приобретенного у физлиц, НДС исчисляется с межценовой разницы только если оно было приобретено именно для продажи (сч.41 в бухучете), а не для использования в деятельности компании или ИП.

Если, например, компания купила ноутбук у физлица для работы сотрудников, а потом будет продавать эту технику, то НДС нужно будет начислить с полной продажной стоимости ноутбука.

Освобождение от НДС услуг общепита

С 1 января 2022 при определенных условиях освобождается от НДС оказание на территории России услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (новый пп.38 п.3 ст.149 НК РФ с 01.01.2022г — Федеральный закон от 02.07.2021 г. N 305-ФЗ).

Услугами общественного питания в целях освобождения от НДС не признается реализация продукции общественного питания:

  • отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;
  • организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные данным пп.38 п.3 ст.149 НК РФ, либо занимающимся розничной торговлей.

Как уже говорилось, для освобождения от НДС услуг общепита должны выполняться определенные условия.

Освобождение от НДС с 1 января 2022 года (в текущем периоде) применяется при одновременном выполнении следующих условий за 2021 (за предшествующий год):

  • сумма доходов за 2021 по данным налогового учета, не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
  • удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2021 по данным налогового учета составил не менее 70 %.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, например, доля доходов от общепита по итогам 2021 года составила менее 70%, то применять освобождение от НДС в 2022 году нельзя.

Но если организация будет создана (ИП зарегистрирован) в течение 2022 или 2023 года, она вправе будет применять предусмотренное освобождение от НДС в том году, в котором создана (зарегистрирован ИП) без ограничений.

Финансовое ведомство уже разъяснило некоторые «тонкости» освобождения от НДС услуг общепита.

Например, освобождение от НДС в 2022 году может применять организация, осуществляющая производство кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания и реализующая данную продукцию через собственные отделы кулинарии физическим лицам. Конечно, если у нее соблюдаются условия «по доходам» и «доле общепита» за 2021 год (Письмо Минфина России от 30.07.2021 г. N 03-07-11/61177).

Минфин РФ также разъяснил, что реализация покупной продукции общепита физическим лицам через объекты общественного питания может освобождаться от НДС при соблюдении «общих» условий для освобождения общепита (Письмо Минфина России от 25.11.2021 г. N 03-07-07/95283).

К сведению! Услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п.41 «ГОСТ 31985-2013» Меж­го­су­дар­ствен­ный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенного приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст).

Но освобождение от налогообложения НДС в отношении покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на объектах общепита, по мнению Минфина РФ, не применяется, поскольку такая продажа относится к розничной торговле (Письмо Минфина России от 08.10.2021 г. N 03-07-07/81801)

К сведению! Для освобождения от НДС услуг общественного питания с 2024 года нужно будет выполнить еще одно условие — размер выплат и иных вознаграждений по данным РСВ должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации (по ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Дея­тель­ность гостиниц и предприятий общественного питания»), в налоговые органы которого пред­став­ля­ют­ся указанные расчеты по итогам предшествующего года или за 10 месяцев предшествующего года, если нет информации за год (п. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 305-ФЗ). Т.е. освобождение от НДС смогут применять организации об­ще­ствен­но­го питания с «приличной» «белой» зарплатой.

Кстати, если у организации или ИП соблюдены все условия для освобождения от НДС услуг общепита с 1 января 2022 года, но по каким-то причинам применять освобождение не хочется, от него можно отказаться. Но сделать это нужно письменно, представив заявление в инспекцию, не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик хочет отказаться. Отказ от освобождения возможен на срок не менее года (п.5 ст.149 НК РФ).

Также напомним, что при начале осуществления операций, освобождаемых от НДС, необходимо восстановить НДС ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, которые были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп2 п.3 ст.170 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2021 N 03-07-07/86929). Поскольку освобождение от НДС по услугам общепита будет применяться с 1 января 2022 года, основная нагрузка по восстановлению НДС придется на первый квартал 2022 года (кроме восстановления НДС по недвижимости — по ней специальные правила, установленные ст.171.1 НК РФ). Так что, в «бочке» положительных изменений по НДС с 2022 года у организаций общепита все-таки есть небольшая «ложка дегтя».

Реализация племенных рыб — освобождение от НДС 2022

С 1 января 2022 года реализация племенных рыб, эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, не облагается НДС. Такие изменения внесены в пп.35 п.3 ст.149 НК РФ.

Перечень «необлагаемых племенных животных» утвержден Постановлением Правительства РФ от 20 октября 2016 г. N 1069 и с 1 января 2022 года он будет применяться в обновленной редакции в соответствии с Постановлением Правительства России от 1 декабря 2021 г. N 2167.

Напомним, что освобождение от НДС, предусмотренное данной нормой возможно только при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ «О племенном животноводстве».

Реализация медицинских изделий

Несмотря на то, что изменения в НК РФ в отношении медизделий вступили в силу с 29 ноября 2021 года, такие поправки можно назвать «изменениями 2022 года».

Дело в том, что для подтверждения освобождения от НДС реализации медицинских изделий (пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ) и для применения ставки НДС 10% (пп.4 п.2 ст.164 НК РФ) требовалось регистрационное удостоверение, выданное в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством РФ. Но российское регистрационное удостоверение служило основанием для освобождения или 10-ти процентной ставки только до 31 декабря 2021 года. Соответственно с 1 января 2022 года реализация медизделий без регистрационных удостоверений по праву ЕАЭС должна была облагаться НДС по ставке 20%. Ограничение для российских регистрационных удостоверений, как уже говорилось, были сняты 29.11.2021 г. (Федеральный закон от 29.11.2021 г. N 382-ФЗ). Т.е. российское регистрационное удостоверение может подтверждать право на «льготы» при реализации медизделий до истечения срока его действия.

При этом отметим, что пока (на дату подготовки статьи — 30.12.2021) с применением на практике этих нововведений есть неопределенность. Дело в том, что в соответствии со ст.11 Соглашения о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий (изделий медицинского назначения и медицинской техники) в рамках ЕАЭС (далее-Соглашение) документы, подтверждающие факт государственной регистрации медицинских изделий и выданные уполномоченным органом до вступления данного Соглашения в силу, действуют на территории государства — члена ЕАЭС до окончания срока их действия, но не позднее 31.12.2021.

Т.е. с 1 января 2022 года формально российские регистрационные удостоверения недействительны, поэтому подтверждать освобождение от НДС медизделий или ставку НДС 10% они не могут.

В тоже время на сайте Евразийской экономической комиссии 29.12.2021 размещена информация о том, что «Страны Евразийского экономического союза завершили процедуры подписания протокола о внесении изменения в Соглашение о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий в ЕАЭС от 23 декабря 2014 года. С 28 декабря этого года и до завершения всеми государствами процедур ратификации запущен режим его временного применения.

Изменения предусматривают, что медизделия, ранее зарегистрированные в порядке, предусмотренном национальном законодательством стран Союза, могут выпускаться в обращение до окончания срока действия документов, подтверждающих их регистрацию, и обращаться на территории этого государства. Внесение изменений в регистрационные документы таких медицинских изделий допускается в случае подачи соответствующего заявления до 31 декабря 2026 г.».

Но найти официальную информацию о внесении изменений в ст.11 Соглашения автору не удалось, хотя проект таких изменений действительно одобрен (см. Распоряжение Совета Евразийской экономической комиссии от 29.10.2021 г. N 20 и Распоряжение Правительства РФ от 30.11.2021 г. N 3400-р).

Кроме того, Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (Перечень 10%) и от 30.09.2015 N 1042 (Перечень необлагаемых товаров) в Примечаниях пока содержат ограничения на подтверждение льгот при реализации и ввозе медизделий российскими регистрационными удостоверениями до 31.12.2021 г. Но, даже если данные нестыковки с нормами НК РФ не будут устранены после продления действия российских регистрационных удостоверений, по мнению автора, положения Постановлений можно будет оспорить, т.к. они в этой части противоречат нормам НК РФ (п.1 ст.6 НК РФ).

Но будем надеяться, что ситуация с медизделиями разрешится сама в пользу налогоплательщиков (без изменения ставки НДС с 2022 года для тех, у кого пока нет регистрационного удостоверения по праву ЕАЭС). Ждем свежие новости.

Мы рассказали только о самых важных поправках по НДС с 1 января 2022 года. Узнать об изменениях по налогу на прибыль, страховым взносам, НДФЛ и налогу на имущество организаций вы можете в Шпаргалке от аудиторов и экспертов "Самые важные изменения по налогам и взносам с 1 января 2022 года".

Шпаргалка от аудиторов и экспертов
«Самые важные изменения по налогам и взносам с 1 января 2022 года»
Предлагаем обзор поправок в НК РФ: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы, налоговый контроль.
Получить шпаргалку
сегодня
11:00
«Smart-управленка. Что важно знать про управление оборотным капиталом»
Бесплатный вебинар
Записаться