Ответ:
Мы считаем, что по состоянию на 31.12.2024 Займодавцу следует создать резерв под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам (в части процентов). Минимальный объём резерва может составлять 50% балансовой стоимости займа.
Обоснование:
Заявленные гарантии Заёмщика обеспечивают лишь признание долга, но не дают подтверждения его возврата.
Финансовое состояние Заемщика вызывает сомнения в его способности исполнить обязательства в обозримом будущем, если присутствует недостаток высоколиквидных активов и накопленные убытки.
Несмотря на указанные риски, могут присутствовать факторы, которые потенциально повышают вероятность оплаты, как-то:
- Если справедливая активов сопоставима с задолженностью перед Займодавцем и другими кредиторами, то данные ресурсы могут быть направлены на оплату займа.
- Или организация является новой, а текущие убытки могут быть естественной частью запуска бизнеса без гарантии его неуспешности в долгосрочной перспективе. Убытки на начальных стадиях функционирования бизнеса являются обычным явлением и не исключают возможного получения прибыли в будущем. Особенно если у компании или группы компаний существует бизнес-план или экономическая модель, предусматривающая достижение положительного финансового результата в обозримой перспективе.
Если возникает ситуация, указывающая на возможное обесценение финансовых вложений, Займодатель обязан провести проверку на наличие признаков устойчивого уменьшения стоимости вложений. Это предусмотрено пунктом 38 ПБУ 19/02.
В случае подтверждения устойчивого и значительного снижения стоимости финансовых вложений организация формирует резерв на разницу между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений (пункт 38 ПБУ 19/02).
При этом:
- Учетная стоимость — это первоначальная стоимость финансового вложения.
- Расчетная стоимость определяется как разница между учетной стоимостью и величиной снижения ожидаемых экономических выгод, таких как возврат основного долга и процентов. Устойчивое обесценение финансовых вложений признается при выполнении следующих условий:
- На текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость существенно превышает расчетную.
- В течение отчетного года расчетная стоимость уменьшалась.
- На отчетную дату нет оснований полагать, что расчетная стоимость может существенно вырасти в будущем.
Для выполнения оценки условий организации следует определить расчетную стоимость финансового вложения. Законодательство не предоставляет методику для этой процедуры, поэтому компании нужно разработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.
Предлагается использовать следующие подходы:
А. Оценка стоимости имущества компании-Заемщика с учетом других кредиторов на базе бухгалтерской отчетности. Можно учитывать либо все имущество Заемщика, либо только высоколиквидные активы (например, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность). При использовании данных о стоимости активов рекомендуется опираться на информацию о справедливой стоимости, которая может отличаться от балансовой.
Б. Использование приблизительных расчетов. Например, учетной политикой можно предусмотреть сокращение расчетной стоимости до 80% от учетной при убытке за один отчетный период, 50% — за два последовательных года убытков, и до 30% — за три года. При таком подходе ликвидность активов Заемщика не анализируется. Каждый из предложенных методов позволяет организации определить сумму займа, которая с высокой вероятностью может быть возвращена, и принять соответствующие меры в учете.
Условия, при которых необходимо признавать резерв под обесценение, в соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02, требуют определения критерия существенности. Поскольку такие критерии формально не установлены, компании рекомендуется закрепить их в своей учетной политике. В качестве примера можно использовать следующие подходы:
- Условие 1: Превышение учетной стоимости финансового вложения над его расчетной стоимостью считается существенным, если оно составляет 20% и более, либо если разница между учетной и расчетной стоимостью превышает 5% балансовой стоимости финансовых вложений данного вида.
- Условие 2: Снижение расчетной стоимости в течение отчетного года признается существенным, если оно достигает 20% и более.
- Условие 3: Признаками возможного значительного (более чем на 20%) повышения расчетной стоимости актива в будущем считаются случаи, когда выручка увеличивается не менее чем на 20% в каждом из двух последовательных отчетных периодов.
Аналогичный подход целесообразно применить при анализе необходимости создания резерва по сомнительным долгам в отношении начисленных процентов в соответствии с пунктом 70 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998)
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
