Ставка налога на имущество с неотделимых улучшений арендованного имущества

Ответ:

Применяется налоговая ставка соответствующего субъекта РФ, на территории которого находится арендованный объект недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями. База для расчета налога — это среднегодовая стоимость неотделимых улучшений. Ставка налога по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости в г. Москва — 2,2%.

Обоснование:

Порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов в качестве основных средств установлен соответственно Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее — ФСБУ 26/2020) и Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), утвержденными приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными пунктом 4 ФСБУ 6/2020.

Затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются в соответствии с пунктом 6 ФСБУ 26/2020 (за исключением затрат, указанных в пункте 16 ФСБУ 26/2020) в бухгалтерском учете капитальными вложениями при соблюдении условий, установленных пунктом 5 ФСБУ 26/2020.

Если арендатор производит неотделимые улучшения недвижимого имущества, которые учитываются у него на балансе, он платит по ним налог на имущество (Письма Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290, от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648).

Выбытие неотделимых улучшений происходит при их передаче арендодателю (п. 40 ФСБУ 6/2020).

База для расчета налога — это среднегодовая стоимость неотделимых улучшений, даже если налог с объекта недвижимости нужно считать по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).

Ставка налога по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости, — 2,2% (ч. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64).

В соответствии со статьей 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Это относится и к неотделимым улучшениям. Такой вывод основан, в частности, на том, что неотделимые капитальные вложения в объект недвижимости не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть данного объекта.

Сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями (п. п. 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385, п. 1 ст. 385.2 НК РФ; Письмо ФНС России от 25.03.2024 N БС-4-21/3309@).

Если место нахождения недвижимости совпадает с местом нахождения организации или обособленного подразделения, на балансе которого она числится, приводится код по ОКТМО по месту нахождения организации (ее ОП).

Налог уплачивается в составе ЕНП.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».