Ставка налога на прибыль 0% при выплате дивидендов компании на УСН в 2025 году

Question

Accepted Answer

Ответ

В отношении дохода в виде полученных дивидендов Общество, применяющее УСН, признаётся налогоплательщиком налога на прибыль. Поскольку на дату принятия решения о выплате дивидендов Общество непрерывно владеет 100% акций компаний в течение более чем 365 календарных дней, то, по нашему мнению, налогообложение дивидендов осуществляется с применением налоговой ставки 0%.

Обоснование

Для целей налогообложения, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом п. 3 ст. 284 НК РФ устанавливает налоговые ставки по налогу на прибыль, которые применяются к доходам, полученным в виде дивидендов. Соответственно, в отношении указанного дохода Общество признаётся налогоплательщиком налога на прибыль.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, к доходу организации, в виде дивидендов применяется налоговая ставка 0% при одновременном соблюдении условий:

«Условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам в виде дивидендов является:

непрерывное владение организацией, получающей дивиденды, на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
срок такого владения не менее 365 календарных дней.

Следовательно, налоговая ставка 0% может применяться при условии соблюдения вышеуказанных критериев. Соблюдение условий применения указанной ставки налога на прибыль проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.

В случае, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения».

Соответственно, поскольку на дату принятия решения о выплате дивидендов Общество непрерывно владеет 100% вкладом в уставном капитале дочерних акционерных обществ (является владельцем 100% акций) в течение более чем 365 календарных дней, то, по нашему мнению, налогообложение дивидендов осуществляется с применением налоговой ставки 0% (см. письмо Минфина РФ от 14.01.2025 № 03-03-06/1/1638).

По общему правилу, налог с дивидендов рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом — организацией, выплачивающей дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 2-4 ст. 275 НК РФ). В случае если выплачивающая дивиденды организация не получает дивиденды от своих дочерних обществ, то сумма налога рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Сумма налога = начисленные дивиденды * налоговая ставка.

Так как в рассматриваемой ситуации применяется налоговая ставка 0%, то сумма налога равняется нулю.

Компании, выплачивающие дивиденды, т.е. налоговые агенты обязаны заполнить Лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 указан следующий порядок подтверждения применения ставки 0%:

«Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Перечень таких документов, указанный в п. 3 ст. 284 НК РФ, не носит исчерпывающего характера.

Одновременно сообщаем, что, поскольку порядок и форма уведомления налогоплательщиком налогового органа о праве на применение налоговой ставки в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов НК РФ не установлены, налогоплательщик должен направить такое уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных п. 3 ст. 284 НК РФ документов не позднее срока, установленного НК РФ для представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода.

...Налогоплательщику, имеющему право на применение налоговой ставки в размере 0 %, также следует представить соответствующие документы, подтверждающие указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на которого в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ возложены обязанности по определению и удержанию суммы налога».

Таким образом полагаем, что Обществу следует направить:

уведомление и документы, указанные в п. 3 ст. 284 НК РФ в налоговый орган до окончания срока подачи налоговой декларации за отчётный (налоговый) период, в котором выплачены дивиденды;
копию данных документов и уведомления (ранее направленного в налоговый орган) в адрес налоговых агентов до даты выплаты дивидендов.

Также в п. 6 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 указано, что документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0% могут быть истребованы налоговым органам у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».