Содержание
В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ ставка НДФЛ 13% применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). В частности, ставка 30% применяется, например, при удержании НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента — высококвалифицированного специалиста, иностранца, работающего по патенту).
Для определения налогового статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. То есть указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. При этом в течение указанного 12-месячного срока не обязательно, чтобы собственно 183 дня были проведены в РФ непрерывно (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).
До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица от деятельности в РФ должны облагаться НДФЛ как доходы нерезидента — по ставке 30%, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 224 НК РФ.
Налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ.
Правоприменительная практика основывается на праве налогового агента требовать от налогоплательщика любые документы, оформленные в соответствии с законодательством, позволяющие установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676). Такими документами, например, могут являться:
- справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени;
- копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- свидетельства о регистрации по месту временного пребывания.
Когда документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ, отсутствуют и есть обоснованные сомнения в том, что лицо является налоговым резидентом РФ, то налоговому агенту рекомендуется применять к доходам такого физического лица ставку НДФЛ не 13%, а 30% как минимум в течение шести месяцев с момента начала выполнения работы.
То есть в данном случае физическое лицо, с которым заключили договор ГПХ с 03.05.2018 года должно предоставить документы, что на 03.05.2018 года оно является резидентом РФ и только тогда к его доходам по договору ГПХ можно применять ставку 13%. При отсутствии подтверждающих документов налоговый агент должен применять ставку 30%.
Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Таким правилом следует руководствоваться, если на момент заключения договора налогоплательщик (физическое лицо) являлся нерезидентом (Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258).
Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ в таком случае исчисляется по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налогообложение выплат по ГПХ
Выполнении работы (оказание услуги) по ГПХ является выполнение определенной функции вне места нахождения заказчика, вне территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем заказчика.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются. Косвенно это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 14.06.2018 N 03-04-06/40744, в котором приведен пример выполнение работы за пределами РФ дистанционным работником.
То есть в данном случае начиная с 17.06.2018 года, когда физическое лицо покинуло РФ, ставка 13% будет применяться, если есть документы, подтверждающие статус резидентства на момент выплаты дохода. Если согласно документов статус резидента подтвержден не будет, то объект для удержания НДФЛ отсутствует — НДФЛ не будет вообще.
В рассматриваемом случае организация, не зная места фактически выполнения работы по договору ГПХ, может допустить ошибку в определении как статуса работника (резидент или нерезидент), так и источника выплаты дохода (места фактического выполнения работы). Иными словами, если работник не является налоговым резидентом РФ, то суммы НДФЛ, удержанные организацией с его вознаграждения за пределами РФ, являются излишне удержанными и должны быть возвращены работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.
При отсутствии, с момента заключения договора ГПХ, документов, подтверждающих налоговый статус налоговый агент, не зависимо от того, где фактически выполняется работа, должен удержать НДФЛ по ставке 30%. В данном случае с дохода начиная с 03.05.2018 года.
При подтверждении документально статуса — не резидент, с момента установления статуса не резидент, объекта для НДФЛ (при выполнении работы за пределами РФ) нет и излишне удержанный НДФЛ на основании письменного заявления налогоплательщика налоговый агент должен вернуть.
Ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент. Налоговый агент должен устанавливать налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ (Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).
Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога.
консультацию
эксперта
