Ставка НДС 0% при организации ЖД перевозки груза от порта прибытия

Ответ:

По нашему мнению, в случае если терминал прибытия товара и перегрузочный комплекс входят в инфраструктуру одного порта прибытия, то автомобильная перевозка от терминала прибытия до перегрузочного комплекса (от которого экспедитор организует перевозку) будет считаться внутрипортовым перемещением прибывшего груза. В данном случае реализация услуг по организации ЖД перевозки груза от перегрузочного комплекса до ЖД станции назначения подлежит налогообложению по ставке 0%.

В случае если груз сначала пребывает в один морской порт, после чего перевозится автомобильным транспортом до перегрузочного комплекса другого порта, от которого уже организуется ЖД перевозка, применение налоговой ставки с высокой вероятностью приведёт претензии налоговых органов.

Обоснование:

В рассматриваемом случае, реализация экспедитором услуг облагается НДС по ставке 0% при одновременном выполнении условий (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):

• услуги по организации перевозки груза оказываются на основании договора транспортной экспедиции;
• груз следует в международном направлении, т.е. оказываемые экспедитором услуги являются частью международной перевозки;
• перевозка должна осуществляться железнодорожным транспортом;
• перевозка груза должна осуществляться именно от порта прибытия или пограничной железнодорожной станции на территории России;
• конечным пунктом перевозки является железнодорожная станция, расположенная на территории России.

Таким образом, ставка НДС 0% применяется исключительно к железнодорожному этапу международной перевозки, осуществляемому по территории России, который представляет собой продолжение международного маршрута доставки импортного груза, при условии, что данный этап перевозки начинается непосредственно от места прибытия товара на территорию России: от порта или приграничной станции (см. письма Минфина РФ от 26.02.2025 № 03-07-08/18384, от 26.06.2024 № 03-07-08/59665).

При этом Минфин РФ настаивает на том, что условие о транспортировке груза непосредственно от порта прибытия или приграничной станции должно соблюдаться буквально и неукоснительно. Например, по мнению Минфина РФ, применение ставки 0% не предусмотрено в случаях:

• если груз перевозится автомобильным транспортом от места прибытия на территорию России до железнодорожной станции, не являющейся пограничной, и от этой станции перевозится железнодорожным транспортом до станции назначения (письма Минфина РФ от 06.12.2011 № 03-07-08/345, от 01.07.2013 № 03-07-08/25077);
• если груз перевозится автомобильным транспортом от порта или железнодорожной станции прибытия на территорию Росси (письмо Минфина РФ от 17.01.2024 № 03-07-08/2905);
• если груз перевозится железнодорожным транспортом от припортовой железнодорожной станции до станции назначения (письмо Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-07-08/62948).

Т.е. если следовать позиции Минфина РФ, любое использование автомобильного транспорта между портом прибытия и железнодорожной станцией отправления, а также оформление отправки не из порта, а из припортовой станции, рассматривается как самостоятельная внутрироссийская перевозка, не подпадающая под действие указанной нормы.

По нашему мнению, при подобном формальном подходе право на применение налоговой ставки 0% в ряде случаев практически невозможно реализовать на практике, так как далеко не всегда существует реальная возможность отправить импортный груз сразу от порта прибытия или приграничной железнодорожной станции.

В рассматриваемой ситуации, в случае если груз прибыл в морской порт, однако из терминала разгрузки был перевезён автомобильным транспортом в перегрузочный комплекс, который входит в инфраструктуру того же порта, то все условия для применения ставки 0% выполняются: фактически груз не покидал пределов порта прибытия, а перевозка автомобильным транспортом является внутрипортовым перемещением.

Однако в ситуации, когда груз прибыл в один порт, после чего с целью погрузки на железнодорожный состав был перевезён автомобильным транспортом в другой порт или на близлежащую железнодорожную станцию, мы не можем исключить риск налоговых споров. Однако, в случае если данное перемещение вызвано объективными причинами: невозможностью осуществить отправку именно от порта прибытия, то экспедитор или привозчик вправе отстаивать право на применение ставки 0%.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию, в т.ч. по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».