Размер ставки НДС у экспедитора после 1 июля 2024 года при организации российского этапа международной перевозки

Question

Accepted Answer

Ответ:

По нашему мнению, с 01.07.2024 г. экспедитору, организующему автоперевозку только по территории РФ, следует применять ставку НДС 20%. Указания в договоре на международный характер перевозки для применения нулевой ставки НДС недостаточно.

Обоснование

В соответствии с пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Т.е. формально перевозка только по территории РФ к международной перевозке не относится.

Но в п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 указано, что при толковании пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)), само по себе, не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

До 1 июля 2024 г. перевозчики и экспедиторы могли применять ставку 0%, если соблюдались данные условия, т.е. если были доказательства, что российский этап перевозки — это этап международной перевозки и в наличии были документы, указанные в ст.165 НК РФ.

Но с 1 июля 2024 г. (Федеральный закон от 22.04.2024 г. N 92-ФЗ) положения пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

Указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.
Указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

По нашему мнению, данное ограничение установлено для налогоплательщиков, осуществляющих/организующих только российский этап международной перевозки, когда пункт отправления и назначения находятся на территории РФ и не оформляется единый перевозочный документ на всю перевозку.

Для «потери» права на ставку 0% должно быть выполнено 2 условия.

Одно из условий — осуществление перевозки только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации — выполняется у экспедитора, организующего перевозку только по территории РФ.

Второе условие для потери права на ставку 0% — налогоплательщик не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков — у экспедиторов, не осуществляющих перевозку самостоятельно, тоже всегда будет выполнено.

Соответственно у экспедитора, организующего только российский этап автоперевозки, выполняются одновременно два условия для потери права на ставку 0%.

Таким образом, если у экспедитора заключен договор только на организацию автоперевозки по территории РФ — пункт отправления и пункт назначения в соответствии с договором находятся на территории РФ, то, по нашему мнению, с 01.07.2024 г. экспедитору следует применять ставку НДС 20%.

Минфин РФ также разъясняет, что ставка НДС в размере 0 процентов НЕ применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 26.06.2024 г. N 03-07-08/59665).

К сведению! Отметим, что в соответствии с пп. 2.5 п.1 ст.164 НК РФ как до, так и после 01.07.2024 г. применение нулевой ставки НДС предусмотрено в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации при условии представления документов, указанных в ст.165 НК РФ.

Подробно этот и иные вопросы по применению нулевой ставки НДС с 01.07.2024 г. мы рассматривали на бизнес-встрече, запись которой можно посмотреть.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».