Страховые взносы при увольнении работника до истечения годового срока действия ДМС

Ответ

Если при увольнении или принятии в штат нового работника срок договора ДМС работника составляет меньше года, то в этом случае платежи по такому договору облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В данном случае компания должна доначислить страховые взносы на платежи на дату заключения договора ДМС, а также представить уточненные РСВ с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица). Перерасчет нужно сделать исходя из реально уплаченной суммы по ДМС за сотрудника на день увольнения.

При этом в РСВ за текущий отчетный (расчетный) период суммы произведенного перерасчета за предшествующие отчетные (расчетные) периоды не отражаются. То есть начислить страховые взносы по ДМС на дату увольнения и отразить их в РСВ нельзя. Надо подать уточненные РСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2024 года.

Обоснование

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 3 июля 2024 г. N 03-15-05/61936).

Поскольку изначально договор ДМС был заключен на год, то платежи по этому договору компания правомерно не облагала взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ) и отражала в РСВ в составе необлагаемых выплат — по строке 040 подраздела 1 раздела 1.

Так как объект обложения страховыми взносами возникает в день начисления выплат в пользу работника, то в рассматриваемой ситуации — это дата заключения договора ДМС, поскольку условие для освобождения платежей по нему от обложения страховыми взносами было нарушено. Ведь по уволенному работнику срок действия договора страхования оказался меньше года.

Поэтому в январе на дату заключения договора ДМС облагаемый взносами доход работника равен реально уплаченной за него сумме платежей по ДМС (разнице между уплаченной и возвращенной суммой). И с этой суммы нужно исчислить страховые взносы в январе 2024 г.

То есть теперь из расчетов нужно исключить уплаченную за год сумму как из необлагаемых выплат, так и из выплат, которые являются объектом обложения, а именно из строк: 030 подраздела 1 раздела 1, 040 подраздела 1 раздела 1 и в подразделе 3.2.1 раздела 3 по каждому работнику — из общей суммы выплат в графе 140.

В уточненных РСВ за I квартал, полугодие и 9 месяцев надо отразить только облагаемый взносами натуральный доход работника (реально полученный) в строке 030 подраздела 1 раздела 1, в графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Так как начисленные за январь взносы должны были быть уплачены по сроку 28 февраля 2024 г., а компания ранее их не платила на законных основаниях, то получается, что за неуплату ИФНС вправе начислить пени за период с 29 февраля по день фактической уплаты включительно, если у организации на ЕНС в течение этого периода не было положительного сальдо, которое перекрывало бы сумму пеней (пп. 3 — 6 ст. 75 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».