Учет малоценных неисключительных лицензий на программы ЭВМ

Ответ

Если актив, учитываемый на счете 97 «Расходы будущих периодов» обладает всеми признаками НМА, но его первоначальная стоимость на момент перехода на ФСБУ 14/2022 менее лимита, установленного на будущее вашей учетной политикой, то такой актив переклассифицировать в НМА не нужно. Его балансовую стоимость нужно списать на нераспределенную прибыль в межотчетный период.

Если стоимость неисключительной лицензии на программы для ЭВМ, приобретенной в 2024 году меньше 100 тыс. руб., но СПИ, определенный договором составляет 15 месяцев, то затраты на приобретение такого актива признайте расходами периода, в котором завершены капитальные вложения. НМА согласно учетной политике Общества он не является.

Обоснование

Программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Они относятся к объектам авторских прав и охраняются так же, как произведения литературы (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Правообладатель может предоставить право использовать программу в пределах, предусмотренных лицензионным договором. Заключение такого договора не влечет перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

До 2024 года неисключительные права на программные продукты учитывались на счете 97 в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)«, утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее ПБУ 14/2007), которое утратило силу с 01.01.2024.

Они подлежали обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара) (п. 38 ПБУ 14/2007) и учитывались пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражались в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежали равномерному списанию в течение срока действия договора.

Начиная с 2024 года в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее — ФСБУ 14/2022) полученные по лицензионному договору права на использование РИД и средства индивидуализации являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий, установленных для признания НМА).

А именно, актив (п. 4 ФСБУ 14/2022):

1. Не имеет материально-вещественной формы;
2. Предназначен для использования в обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
3. Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
4. Способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых она имеет право и доступ иных лиц, к которым способна ограничить. Наличие права — это, например, когда в отношении актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив;
5. Может быть выделен из других активов или отделен от них.

Следовательно, если балансовая стоимость объекта на момент перехода на ФСБУ 14/2022 оказалась менее лимита, установленного на будущее вашей учетной политикой, то актив переклассифицировать в НМА не нужно. Его балансовую стоимость нужно списать на нераспределенную прибыль и отразить объект на забалансовом счете с целью последующего контроля его сохранности.

Переход на новый стандарт альтернативным способом (п. 53 ФСБУ 14/2022) в части прав по лицензионному договору отражается в межотчетном периоде. Под межотчетным периодом понимается период в интервале после 31 декабря года, предшествующего отчетному, но до 1 января отчетного года.

В учете нужно сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 97 — списан остаток расходов будущих периодов по объектам, характеризующимся признаками НМА, несущественной стоимости.

Если неисключительное право на программу ЭВМ, приобретенное в 2024 году или в последующие годы, обладает всеми признаками НМА, его первоначальная стоимость формируется исходя из произведенных до момента признания объекта в качестве НМА капитальных вложений. Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат, которая определяется в зависимости от вида лицензионных платежей (п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Затраты на создание и приобретение НМА в общем случае отражают на счете 08, субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»). Затраты на создание и приобретение НМА в общем случае отражают на счете 08, субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В бухучете делается проводка:

Дебет 08-5 Кредит 60 — в стоимость капвложений включен фиксированный разовый платеж, определенный договором (пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Если первоначальная стоимость НМА получится ниже лимита, установленного Обществом, то затраты на приобретение такого актива признайте расходами периода, в котором завершены капитальные вложения (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Дебет 20(26) Кредит 08-5 — списана стоимость актива, характеризующегося признаками НМА, несущественной стоимости.

Общество должно обеспечить надлежащий контроль наличия и движения несущественных активов (в том числе с использованием забалансового учета) (п. 7 ФСБУ 14/2022). Для этого их можно учитывать на забалансовом счете, например, на счете 014 «Активы, характеризующиеся признаками НМА, несущественной стоимости».

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».