Учет неисключительных прав стоимостью более 100 тыс. руб и сроком использования 12 месяцев и менее

Question

Accepted Answer

Ответ

Объекты, которые отвечают признакам НМА, но их СПИ равно или менее 12 месяцев, Общество вправе отразить как «краткосрочные права». Обществу надо установить правила их учета самостоятельно. Полагаем, что для учета краткосрочных прав можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

Если же Общество приобрело права на использование программы для ЭВМ не отвечающие признакам НМА, т.е. не относящееся к краткосрочным правам, на несколько отчетных периодов и размер платежа за них существенен, то целесообразно отразить в учете дебиторскую задолженность.

Порядок учета и в первом и во втором случае необходимо закрепить в учетной политике.

Обоснование

Программы для ЭВМ признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Они относятся к объектам авторских прав и охраняются так же, как произведения литературы (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Правообладатель может предоставить право использовать программу в пределах, предусмотренных лицензионным договором. Заключение такого договора не влечет перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

До 2024 года неисключительные права на программные продукты учитывались на счете 97 в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)«, утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее ПБУ 14/2007), которое утратило силу с 01.01.2024.

Они подлежали обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара) (п. 38 ПБУ 14/2007) и учитывались пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражались в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежали равномерному списанию в течение срока действия договора.

Начиная с 2024 года в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее — ФСБУ 14/2022) полученные по лицензионному договору права на использование РИД и средства индивидуализации являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий, установленных для признания НМА).

А именно, актив (п. 4 ФСБУ 14/2022):

Не имеет материально-вещественной формы;
Предназначен для использования в обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
Способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых она имеет право и доступ иных лиц, к которым способна ограничить. Наличие права — это, например, когда в отношении актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив;
Может быть выделен из других активов или отделен от них.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» неисключительные права на программные продукты следует:

Переклассифицировать в НМА;
Признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости. В качестве их первоначальной стоимости признается балансовая стоимость объекта на момент его переклассификации;
Определить срок полезного использования (исходя из оставшегося срока действия лицензионного договора), способ начисления амортизации (скорее всего, это будет линейный способ) и ликвидационную стоимость (в случае отсутствия активного рынка ликвидационная стоимость НМА признается равной нулю) (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Переход на новый стандарт альтернативным способом (п. 53 ФСБУ 14/2022) в части прав по лицензионному договору отражается в межотчетном периоде. Под межотчетным периодом понимается период в интервале после 31 декабря года, предшествующего отчетному, но до 1 января отчетного года.

Если будет выявлен объект, который отвечает признакам НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022), но его СПИ равна или менее 12 месяцев, то такой объект не признается НМА по ФСБУ 14/2022. Для учета таких активов нет бухгалтерского стандарта, а в ФСБУ 14/2022 о них ничего не сказано.

Поэтому, если при переходе на ФСБУ 14/2024, на счете 97 выявятся объекты, со сроком использования менее 12 месяцев и стоимостью менее установленного лимита, то Общество вправе их единовременно списать в расходы отчетного периода, и продолжить их отражать за балансом.

В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов в связи с переходом на ФСБУ 14/2022.

Активы, стоимость которых существенна, но оставшийся срок использования 12 месяцев и менее Общество, по нашему мнению, вправе учитывать на счете 97, как «краткосрочные права».

БМЦ выпустил Рекомендацию N Р-163/2024 — КпР «Краткосрочные права» в соответствии с которой краткосрочные права оцениваются после признания путем определения части их себестоимости, которая должна быть списана в текущем периоде, и части, подлежащей списанию в следующем периоде. Указанная пропорция определяется исходя из соотношения истекшего и оставшегося периода использования актива, а также с учетом того, чтобы несписанная часть себестоимости не превысила возмещаемую сумму актива. В балансе сальдо отражается по отдельной статье оборотных активов.

Таким образом, если приобретенное неисключительное право на программу ЭВМ в 2024 году (и в последующие годы) соответствует признакам НМА, но его СПИ не превышает 12 месяцев, оно признается в качестве «краткосрочного права».

Рекомендация не раскрывает технику учета краткосрочных прав. Поэтому Обществу надо установить её самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Полагаем, что для учета краткосрочных прав можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов).

Тогда в бухучете будут делаться проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76) — отражены затраты на приобретение прав на использование программы ЭВМ;
Дебет 97 Кредит 08-5 — затраты на приобретение прав использования программы ЭВМ признаны краткосрочным правом;
Дебет 20 (26) Кредит 97 — часть краткосрочного права признана расходом исходя из периода использования программы ЭВМ.

Если влияние на отчетность несущественно, стоимость краткосрочных прав можно учитывать сразу в расходах периода.

Дебет 20 (26) Кредит 08-5 — стоимость краткосрочного права признана расходом.

Если же Общество приобрело права на использование программы для ЭВМ, не обладающее всеми признаками НМА и не относящееся к краткосрочным правам, на несколько отчетных периодов и размер единоразового платежа существенен, целесообразно отразить в учете дебиторскую задолженность.

Погашать её нужно в течение периода, на который получено право, путем признания расходов. Такой порядок соответствует требованию распределения расходов между отчетными периодами в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Порядок учета необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, п. 19 ПБУ 10/99).

Полученное право на использование программы ЭВМ, затраты на приобретение которых учтены в расходах, можете отразить на специально выделенном забалансовом счете, например, на счете 012 «Объекты авторских прав, не учитываемые в составе НМА». Так Общество обеспечит контроль за этими объектами (п. п. 7, 9 ФСБУ 14/2022).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».