Содержание
Общие правила учета основных средств
Нормы ПБУ 6/01 признаются утратившими силу с 01.01.2021. В связи этим организации обязаны перейти на применение ФСБУ 6/2020, разработанного на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства». По сравнению с ПБУ 6/01 новый стандарт содержит ряд отличий, которые необходимо учитывать при переходе. Так, в соответствии с ФСБУ 6/2020, объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
Выбранный способ оценки применяется ко всей группе основных средств. Основное отличие указанных способов друг от друга заключается в том, что при применении способа «по первоначальной стоимости» первоначальная стоимость и величина накопленной амортизации в общем случае не подлежат изменениям. При применении способа «по переоцененной стоимости» стоимость основного средства подлежит регулярной переоценке таким образом, если бы она была равна его справедливой стоимости (п. 14, п. 15 ФСБУ 6/2020).
Учет основных средств с нулевой остаточной стоимостью
Критерии признания актива основным средством, а также основания для выбытия объекта основных средств установлены в ФСБУ (п. 4, раздел IV ФСБУ 6/2020). Таким образом, если первоначальная стоимость актива, принятого на учет в качестве основного средства, по состоянию на 31.12.2021 полностью погашена посредством начисления амортизации, и объект продолжает использоваться в деятельности организации, то основания для исключения такого объекта из состава основных средств отсутствуют.
Пункт 37 ФСБУ 6/2020 вводит такие понятия как «элементы амортизации», к которым относятся, в том числе, срок полезного использования и ликвидационная стоимость. В общем случае под сроком полезного использования понимается ожидаемый период эксплуатации актива, в течение которого актив может использоваться в деятельности организации (п. 9 ФСБУ 6/2020). Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Элементы амортизации не являются статичными величинами, а подлежат регулярной проверке и пересмотру (перспективно), в случае если у организации появляется новая информация о дальнейшем использовании активов. Например, если организация приняла решение о продаже активов в ближайшем времени, то элементы амортизации подлежат соответствующей корректировке в момент появления такой информации.
Соответственно, положения ФСБУ 6/2020 не допускают учета активов с нулевой балансовой стоимостью, так как элементы амортизации подлежат регулярной проверке и корректировке (п. 37 ФСБУ 6/2020).
При переходе на ФСБУ 6/2020 организации необходимо установить новый срок полезного использования активов с нулевой остаточной стоимостью, с учетом следующих факторов:
- периода времени, в течение которого организация планирует использовать данный актив после 01.01.2022;
- ликвидационной стоимости, если она применима к активу.
Организации необходимо осуществить перерасчет амортизации и корректировку балансовой стоимости с отнесением результата корректировки на счет учета нераспределенной прибыли.
Порядок перехода на ФСБУ 6/2020
Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 регламентирован разделом VI данного стандарта (п. 48-49 ФСБУ 6/2020), где установлены два возможных способа изменения учетной политики:
- ретроспективный, который подразумевает пересчет всех сравнительных показателей финансовой отчетности таким образом, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся всегда;
- альтернативный, или «упрощенный», который предусматривает единовременное проведение необходимых корректировок на начало отчетного периода, но без ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
Также положениями ФСБУ предусмотрено, что организация, наделенная правом применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020). Иными словами, организация может начать применять ФСБУ 6/2020 только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения данного стандарта и без изменений сформированных ранее данных бухгалтерского учета.
