Какие организации вправе вести бухучет упрощенным способом?
Право вести бухучет упрощенным способом (включая упрощенную бухгалтерскую отчетность) имеют субъекты, перечисленные в пункте 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете", в т.ч. субъекты малого предпринимательства (СМП).
К СМП относится организация, отвечающая следующим критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ):
- суммарная доля участия в ее уставном капитале РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов не превышает 25%;
- суммарная доля участия в ее уставном капитале иностранных организаций не превышает 49%;
- суммарная доля участия в ее уставном капитале других российских организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%;
- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
- доход от реализации товаров (работ, услуг), определяемый по правилам налогового учета, за предшествующий календарный год не превышает 800 млн. руб. (Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 действует до 1 августа 2016г., с 1 августа - Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).
Доход от реализации товаров (работ, услуг), определяемый по правилам налогового учета, за предшествующий календарный год не превышает 800 млн. руб. (Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 действует до 1 августа 2016г., с 1 августа - Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265).
Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится, например, если:
- организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности;
- объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец, предшествовавшего отчетному, года превышает 60 млн. руб;
- в других, определенных Законом случаях.
Подведем итог: если организация относится к СМП в силу Закона N 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона N 307-ФЗ, то права на упрощенный бухучет у нее нет.
Как упростить бухучет?
СМП, не подлежащие обязательному аудиту, вправе упростить свой учет следующим образом:
- использовать сокращенный рабочий план счетов;
- руководитель может самостоятельно вести бухучет, издав об этом приказ (п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
- составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме и по упрощенным формам (Приложение N 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н);
- пояснения (приложения) к отчетности составляются, если в них нужно привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации;
- не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010;
- использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
- проценты по любым займам учитывать как прочие расходы;
- не переоценивать по рыночной стоимости любые финансовые вложения;
- любые ошибки в бухучете исправлять как несущественные без ретроспективного пересчета;
- последствия изменения учетной политики всегда отражать в отчетности перспективно.
Кроме того, Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н (вступает в силу с 20 июня 2016г.) в ряд ПБУ внесены поправки, дающие дополнительные преференции организациям, ведущим бухучет упрощенным способом.
- в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» внесены дополнительные пункты 13.1, 13.2, 13.3, а также дополнен пункт 25:
- указанные организации вправе оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика. А иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
Напомним, что до внесения поправок организации, имеющие право на упрощенный учет, МПЗ отражали по фактической себестоимости, сформированной с учетом всех затрат, непосредственно связанных с их приобретением, включая общехозяйственные, за исключением НДС (п. 8 ПБУ 5/01). Только торговые организации были вправе транспортные расходы до собственного склада включать в расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). - микропредприятия (СМП с численностью до 15 человек и доходом до 120 млн. руб.) теперь вправе признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и продажу в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Иная организация вправе признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. Существенными считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей данной отчетности; - организации могу признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Это новая норма, которая облегчит бухучет и документооборот по учету МПЗ. - организации вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
До внесения поправок МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо снизилась их текущая рыночная стоимость, отражались в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Исключений из данной нормы для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, не было.
- в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесен дополнительный пункт 8.1, а также дополнен пункт 19:
- указанные организации могут определять первоначальную стоимость основных средств:
- при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
- при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления ОС.
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
До внесения поправок первоначальная стоимость ОС формировалась как сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с их приобретением, сооружением или изготовлением (п. 8 ПБУ 6/01).
- организации вправе начислять амортизацию:
- по ОС единовременно в размере годовой суммы по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
- по производственному и хозинвентарю единовременно в размере его первоначальной стоимости при принятии к бухучету.
Это новая норма. Ранее амортизация начислялась согласно закрепленному в учетной политике способу (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и др.).
- в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в пункт 14 внесена дополнительная норма, позволяющая организациям списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Ранее срок списания расходов по НИОКР определялся организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. - ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» дополнено пунктом 3.1, позволяющим признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
До внесения поправок НМА принимались к учету по первоначальной стоимости, которая погашалась через начисление амортизации.
Таким образом, поправки, внесенные в ПБУ Приказом № 64н, направлены на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем создание возможных активов. Если организация, как субъект малого предпринимательства, решит применять вышеназванные способы упрощения бухучета, это необходимо закрепить в учетной политике. Однако прежде, чем использовать упрощения, необходимо взвесить «за» и «против», поскольку от порядка признания указанных расходов зависят финансовые результаты, показатели бухгалтерской отчетности, а также величина чистых активов.
Июнь 2016 г.
Компания «Правовест Аудит»
Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.
Компания «Правовест Аудит»
звоните: 8 (495) 134-32-23 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
