Условия и вопросы для оценки налоговой выгоды в 2019 году

19 июня 2019

Проверьте: выполняет ли Ваша компания условия, необходимые для учета расходов и вычетов. Что это за условия Вы узнаете из материала. Кроме того, рекомендуем ответить на несколько вопросов, которые помогут выявить риски получения необоснованной налоговой выгоды

3 условия, которые должны выполняться для учета расходов и вычетов

1. Нет искажений фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (умышленного!) (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@)

Так, характерными примерами умышленного «искажения» фактов хозяйственной деятельности (уменьшения суммы налоговой базы и (или) исчисленного налога) являются: создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

2. Единственной целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) сумм налога (т.е. должна быть деловая цель сделок)

Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.) и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

3. Сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону (реальность сделки)

Налоговый орган может отказать налогоплательщику в учете расходов и вычетов, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента (контрагент, указанный в первичных документах не мог и не имел возможности оказать услуги (выполнить работы, отгрузить товары).

Доказать несоблюдение условий, установленных ст.54.1 НК РФ должен налоговый орган (п.5 ст.82 НК РФ)

Особенности применения ст. 54.1 НК РФ приведены в Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@

3 вопроса для оценки риска необоснованной налоговой выгоды

1. Можете ли Вы объяснить налоговым органам деловую цель каждой сделки, совершенной организацией?

В этой ситуации есть риск, что налоговый орган докажет получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения расходов и вычетов или занижения доходов. Так, в соответствии с пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ налогоплательщик может учесть расходы и вычеты только, если основной целью совершения сделки (операции) НЕ являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Отлично, значит у налоговых органов не будет повода применить пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ. Поэтому при соблюдении иных условий Вы сможете учитывать расходы и вычеты.

Проверьте ваши сделки на наличие деловой цели. Если основной целью совершения сделки (операции) является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога, налогоплательщик не может учесть расходы и вычеты (пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ)

2. В Вашей компании заключаются договоры с привлечением формальных посредников?

Есть риск, что налоговый орган уберет из расходов агентское(комиссионное) вознаграждение и откажет в вычете НДС и (или) исчислит налоговую базу по НДС и налогу на прибыль на дату отгрузки товаров посреднику, если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды (ст.54.1 НК РФ, см. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

Отлично, у налоговых органов не будет повода для доначисления налога на прибыль и НДС по таким договорам, конечно при соблюдении иных условий, установленных НК РФ.

Дело в том, что привлечение формальных посредников рассматривается налоговыми органами и судами как получение необоснованной налоговой выгоды, путем завышения расходов и вычетов (См. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

Подумайте над этим вопросом и, если компания заключала формальные договоры с посредниками, есть риск, что налоговый орган уберет из расходов агентское (комиссионное) вознаграждение и откажет в вычете НДС и (или) исчислит налоговую базу по НДС и налогу на прибыль на дату отгрузки товаров посреднику. Дело в том, что привлечение формальных посредников рассматривается налоговыми органами и судами как получение необоснованной налоговой выгоды, путем завышения расходов и вычетов (См. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

3. По всем ли договорам, заключаемым вашей организацией, работники организации, отвечающие за работу с Клиентами и Поставщиками, могут пояснить, как заключались договоры, оформлялись иные документы?

Есть риск, что налоговый орган заподозрит налогоплательщика в применении схемы уклонения от налогов. Опрос работников — одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Отлично, у налоговых органов будет меньше поводов подозревать налогоплательщика в связях с «фирмами-однодневками» или проведении операций только на бумаге. Дело в том, что опрос работников — одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Подумайте над этим вопросом и, если компания заключала «странные» договоры, о которых должны были бы знать сотрудники компании, но они не знают, есть риск, что налоговый орган заподозрит налогоплательщика в применении схемы уклонения от налогов. Дело в том, что опрос работников — одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Получите
консультацию
налогового юриста
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию налогового юриста.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Ильдар Шайхутдинов
Елена Никитина
Александр Титов
Маргарита Дружинина
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ильдар
Шайхутдинов
Елена
Никитина
Александр
Титов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Маргарита
Дружинина
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест: изменения по НДС с 1 июля 2019 года
Пройти тест