Выходное пособие работника, отработавшего менее 2-х лет, можно рассчитать по данным СФР

Ответ

Не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия при увольнении по соглашению сторон с 01.01.2025, рассчитывается так же, как и пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, т.е. исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). И если работник увольняется, проработав в организации менее двух лет, размер выходного пособия работодателем может быть определен на основании сведений, полученных от СФР о зарплате у других работодателей.

Обоснование

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Обязательные случаи выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора предусмотрены ст. 178 ТК РФ. Выплата выходного пособия работнику при увольнении по соглашению сторон в данной норме не поименована. Однако она допускает установление такой выплаты трудовым или коллективным договором (ч. 8 ст. 178 ТК РФ). Кроме того, выплату можно оформить отдельным соглашением, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ). При этом трудовым договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (ч. 2 ст. 307 ТК РФ).

Во избежание трудовых, корпоративных и налоговых споров в тексте соглашения о расторжении трудового договора (в части выплаты выходного пособия) следует указать, что данное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57, ст. 72 ТК РФ), а также определить размер, сроки и порядок выплаты выходного пособия, если о нем есть договоренность.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

С 01.01.2025 вступили в силу изменения в п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которым не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением физических лиц, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. «а» п. 16 ст. 2, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В письме от 22.11.2024 № 03-04-06/117554 Минфин России указал, что для расчета необходимо использовать нормы Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства России от 11.09.2021 № 1540 (далее — Положение № 1540). Именно этот документ определяет порядок расчета среднего дневного заработка для целей определения размера пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком. Отметим, что общие правила установлены также ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).

Следовательно, с 01.01.2025 среднемесячный заработок при увольнении для расчета НДФЛ нужно исчислять так же, как при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности осуществляется в порядке, установленном ст. 14 Закона N 255-ФЗ. Сведения о заработной плате застрахованного лица и об иных выплатах и вознаграждениях в его пользу, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, представляются страхователю страховщиком (СФР) (ч. 1 ст. 2.2, ч. 4 ст. 14.1 Закона N 255-ФЗ; Письмо СФР от 21.02.2023 N 19-20/26411).

Следовательно, если работник увольняется, проработав в организации менее двух лет, то есть не весь расчетный период, не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного на основании сведений, предоставленных СФР о зарплате и других доходах, полученных работником у других работодателей.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».