Ответ
Речь идет о выплате дивидендов прошлых лет. Дивиденды выплачивается на основании решения собрания учредителей. Так как компании-участники владеют долями в размере 50% и более 365 дней, то при выплате дивидендов данный доход облагается по ставке 0%. Право на льготу, компании получающие дивиденды, должны подтвердить в ФНС не позднее срока, установленного НК РФ для представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода и копии предоставить Обществу.
По общим правилам сроки выдачи дивидендов для ООО не могут превышать 60 дней со дня принятия и подписания соответствующего решения учредителями.
Так как речь идет о выплате дивидендов прошлых лет, то в Декларации за период, в котором Общество выплатит дивиденды, заполните лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 по общим правилам.
Обоснование
Если нераспределенная прибыль (доход организации) не была по какой-то причине распределена (поделена) между участниками общества, то решение о том, что делать с этой суммой, принимают собственники организации. То есть, распределение прибыли — это не обязанность, а право общества.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Распределение прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью регулируется ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Для принятия решения по итогам года проводится очередное общее собрание участников, для распределения прибыли по итогам квартала и полугодия — внеочередное. По общим правилам сроки выдачи дивидендов для ООО не могут превышать 60 дней со дня принятия и подписания соответствующего решения (, , Закона N 14-ФЗ).
Начисляйте дивиденды на дату принятия решения о распределении чистой прибыли, делайте записи по каждому акционеру (участнику) проводкой: Дт 84 Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (, , ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Выплату дивидендов компаниям от участия в ООО или по акциям АО отражайте по дебету счета 75, субсчет 75-2.
При выплате дивидендов по общему правилу нужно удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, если получатель — юридическое лицо (, НК РФ).
В общем случае дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам ( НК РФ):
- 0% — при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям, установленным НК РФ;
- 13% — при выплате дивидендов иным российским организациям (если не применяется ставка 0% в порядке пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также при выплате дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (если не применяется ставка 10% по пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (, , НК РФ). При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация — получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Минфина РФ от 14.01.2025 № 03-03-06/1/1638).
Перечень условий для применения ставки 0% является исчерпывающим, т.е. какие-либо иные условия и ограничения главой 25 НК РФ не предусмотрены ( Минфина РФ от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32604).
Также у участников существует обязанность подтвердить право на применение налоговой ставки 0% в отношении дохода в виде дивидендов. В пункте 3 ст. 284 НК РФ указано, что для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной НК РФ, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Примерный (открытый) перечень документов указан в п. 3 ст. 284 НК РФ и он не носит исчерпывающего характера ( Минфина РФ от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78). По нашему мнению, такими документами могут являться учредительные документы, договоры купли-продажи акций и т.п.
В Минфина РФ от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 указан следующий порядок подтверждения применения ставки 0%:
«.... сообщаем, что, поскольку порядок и форма уведомления налогоплательщиком налогового органа о праве на применение налоговой ставки в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов НК РФ не установлены, налогоплательщик должен направить такое уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных п. 3 ст. 284 НК РФ документов не позднее срока, установленного НК РФ для представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода.
... также следует представить соответствующие документы, подтверждающие указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на которого в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ возложены обязанности по определению и удержанию суммы налога».
Таким образом полагаем, что компаниям, получающим дивиденды, следует:
- направить уведомление и документы, указанные в п. 3 ст. 284 НК РФ в налоговый орган до окончания срока подачи налоговой декларации за отчётный (налоговый) период, в котором выплачены дивиденды;
- и направить копию данных документов и уведомления (ранее направленного в налоговый орган) в адрес вашей организации — налогового агента до даты выплаты дивидендов.
Налог на прибыль с дивидендов удерживается при их выплате ( НК РФ).
Налог на прибыль уплачивается (перечисляется) в составе единого налогового платежа ( НК РФ). Платежное поручение заполняется в общем порядке.
Если перечислить налог нужно до подачи декларации, то не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок его уплаты, подайте в инспекцию уведомление об исчисленной сумме налога ( НК РФ).
По общему правилу уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов ваша компания должна не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Так как речь идет о выплате дивидендов прошлых лет, то в декларации за период, в котором ваша компания выплатит дивиденды, заполните лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 по общим правилам. В строке 001 укажите общую сумму дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех получателей (показатель Д1); в строке 010 укажите сумму дивидендов, подлежащую выплате акционерам (участникам), по отношению к которым вы выступаете налоговым агентом. Показатель равен сумме строк 020, 030, 035, 040, 050. Суммы дивидендов российским организациям, облагаемые по ставке 0% отражаются в строке 021 ( НК РФ, п. 20 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Лист 03 декларации заполняйте отдельно по каждому принятому решению о распределении прибыли (п. 194 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Если в одном решении предусмотрена выплата дивидендов сразу за несколько лет, на наш взгляд, порядок заполнения листа 03 будет зависеть от того, как в решении указан размер дивидендов к выплате.
Если в решении выделен доход за каждый год, по каждому из них нужно оформить свой лист 03. В реквизите «Финансовый год» раздела А каждого листа приведите соответствующий календарный год.
Если в решении указана совокупная сумма дивидендов за все периоды, полагаем, можно заполнить один лист 03 декларации. В реквизите «Финансовый год» раздела А этого листа следует проставить последний год из тех, за которые выплачиваете доход.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
